Налоговый компромисс в законодательстве Украины и России: понятие и правовое регулирование

В научной литературе под компромиссом понимается соглашение сторон или разрешение конфликтной ситуации посредством взаимных уступок ради достижения какой-либо цели. Самые известные компромиссы в истории человеческой цивилизации формировались, как правило, в таких сферах общественной жизни, как история, политика, право и др. [1].

К примеру, к политическим можно отнести такие известные компромиссы, как:

• -    реформы Солона в Древней Греции (VI в. до н. э.), которые были проведены архонтом Солоном в Афинах в связи с резкими противоречиями между родовой аристократией и демосом (народом). Введенная Солоном цензовая демократия была пронизана идеей компромисса богатых и бедных, знати и демоса;

• -     Австро-венгерский компромисс (1867 г.) - преобразование Австрийской империи в Австро-Венгерскую монархию на основе договора между австрийским императором и представителями венгерского национального движения;

• -    Брест-Литовский сепаратный мир и др.

25.12.2014 г. был принят закон Украины от № 63-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно особенностей уточнения налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость в случае применения налогового компромисса» [9]. В соответствии с ним под «…налоговым компромиссом понимается режим освобождения от юридической ответственности налогоплательщиков и/или их должностных (служебных) лиц за занижение налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и/или налога на добавленную стоимость за любые налоговые периоды до 01.04.2014 г.».

Несомненный интерес у специалистов и ученых всегда вызывали исторические компромиссы, формировавшиеся, как правило, на стыке истории, политики и философии. К примеру, отметим известный исторический компромисс, сформулированный в 70-е гг. хХ в. секретарем Итальянской коммунистической партии Э. Берлингуэром. Его идея «исторического компромисса» осенью 1973 г. сводилась к союзу коммунистов, социалистов и католиков во имя глубоких демократических преобразований в общественной жизни Италии.

В настоящее время такое явление, как «компромисс», прочно утвердилось в социологии, политологии, истории, праве, а в отечественной науке сформировалось новое направление – теория компромиссов [2].

Сфера права весьма сложна для применения компромиссов, так как она предполагает стандартные способы разрешения конфликтных ситуаций и установка на компромисс не всегда возможна. В настоящее время ученые и специалисты-правоведы спорят о возможности использования компромисса в уголовном праве [3], уголовном судопроизводстве [4], борьбе с коррупцией [5, с. 66–78], сфере правового регулирования налоговых отношений [6] и других отраслях права.

Если подробнее остановиться на сущности компромисса в налоговой сфере, то нужно помнить, что в российском налоговом праве понятие налогового компромисса практически отсутствует. В правовом смысле такое явление, как налоговый компромисс, официально закреплено в налоговом законодательстве Украины.

Так, 01.04.2014 г. вступил в силу закон Украины № 1166-VII «О предотвращении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» [7] . Премьер-министр Украины Арсений Яценюк в своем выступлении в Верховной раде 27.03.2014 г. отметил, что Украина столкнулась с нехваткой средств в размере 289 млрд грн, а также с долгами государственных монополий в размере 140 млрд грн. В связи с этим был осуществлен ряд налоговых мероприятий по увеличению доходной части государственного бюджета, в том числе повышение акцизов, сборов, налогов, введение прогрессивной шкалы налогообложения и т. д. [8].

В названном законе было закреплено право налогоплательщиков в течение 90 дней указать на факты занижения своих налоговых обязательств по НДС или по налогу о прибыли за налоговый период до 01.04.2014 г. и, заплатив 5 % от неуплаченных ими ранее налогов, получить освобождение от любой ответственности за уклонение и неуплату этих налогов.

По информации Государственной фискальной службы Украины, за время, указанное в Законе о налоговом компромиссе, было получено 6 764 заявления о компромиссе от 5 119 налогоплательщиков, компромисс был достигнут в 1 511 случаях, закрыто 170 уголовных производств, бюджет получил 138,1 млн грн (из этих цифр можно предположить, что объем недоплаченных НДС и налога на прибыль составил порядка 2,7 млрд грн) [10].

Анализируя представленные данные, можно сделать вывод, что результаты, полученные после введения Закона о налоговом компромиссе, не достигли тех масштабов, на которые рассчитывали законодатели в Верховной раде Украины.

В российском налоговом законодательстве, с одной стороны, нет такого правового института, как налоговый компромисс, но, с другой, некоторые положения, закрепленные в Указах Президента РФ и федеральных законах, принятые в налоговой сфере с 1993 г., по своей сути очень близки понятию «налоговый компромисс» в «украинском варианте».

Например, 27.10.1993 г. был принят Указ Президента РФ № 1773 «О проведении налоговой амнистии в 1993 г.» [11], в соответствии с которым юридические и физические лица, объявившие о своих неуплаченных налогах, в случае внесения их в полном объеме в бюджет, освобождались от ответственности, предусмотренной налоговым законодательством России. В данном случае разница между налоговым компромиссом Украины и амнистией по Указу Президента РФ заключается в том, что в первом случае украинские налогоплательщики, заплатив всего 5 % от неуплаченных ими ранее налогов, получили полное освобождение от любой ответственности за уклонение и/или неуплату сокрытых налогов, а во втором, в соответствии с Указом Президента РФ, необходимо было внести всю сумму налогов с сокрытых доходов.

В декабре 2006 г. был принят федеральный закон № 269 «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами» [12]. В нем были установлены только два условия для легализации капиталов – уплата 13 %-го налога с них и внесение соответствующих сумм на счета в российские банки.

Далее был принят закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ [13], который создал механизм пресечения использования низконалоговых юрисдикций с целью создания необоснованных преференций и получения необоснованной налоговой выгоды, а также возврат российского капитала от использования офшоров за рубежом без налоговых последствий для российских юридических лиц. Годом позднее (08.06.2015 г.) был принят закон № 140-ФЗ [14], направленный на создание правового механизма добровольного декларирования активов и счетов (вкладов) в банках, обеспечение правовых гарантий сохранности капитала и имущества физических лиц, защиту их имущественных интересов, в том числе за пределами Российской Федерации.

Основные положения этих двух законов, в сущности, аналогичны понятию налогового компромисса, закрепленному в законе Украины от 25.12.2014 г.

Например, в соответствии с федеральным законом РФ № 140-ФЗ декларанту (физическому лицу, представившему специальную декларацию в налоговый орган) предоставляются следующие гарантии: – освобождение от налогообложения в случае неуплаты или неполной уплаты налога декларантом при условии, если данная обязанность возникла у него до 01.01.2015 г.; – запрет проведения камеральной проверки специальной декларации, поданной декларантом в налоговый орган; – запрет проведения выездной налоговой проверки специальной декларации; – запрет проведения проверки по сделкам между взаимозависимыми лицами; – запрет использования доказательств, полученных из специальной декларации; – установление режима налоговой тайны для специальной декларации, т. е. сведения, содержащиеся в специальной декларации и (или) прилагаемых к ней документах, признаются налоговой тайной; – непривлечение декларанта к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае подачи им в налоговый орган специальной декларации и прилагаемых к ней документов.

Также нужно отметить, что в российском арбитражном процессуальном и налоговом процессуальном законодательствах допускается заключение соглашений (компромиссов) об оценке фактических обстоятельств дела между налогоплательщиками и налоговыми органами на досудебной стадии рассмотрения налоговых споров [15].

Как правило, в соглашении отражается согласованная налогоплательщиком и налоговым органом оценка фактов, а предметом соглашения являются факты хозяйственной жизни налогоплательщика, установленные налоговой проверкой, и связи, существующие между этими фактами, имеющие значение для правильного рассмотрения и разрешения дела.

В то же время необходимо помнить, что соглашение об оценке фактов является распорядительным действием между налогоплательщиком и налоговым органом и с публичной точки зрения не может рассматриваться как результат компромисса между ними, так как это может повлиять на налоговые обязательства налогоплательщика перед государством.

Ссылки:

• 1.    Подробнее см.: Баранов В. Консенсус как одно из важных условий разрешения политических конфликтов // Социально-политический журнал. 1995. № 5 ; Большаков А.Г. Конфликт и консенсус в социальных институтах: теоретикометодологический анализ : дис. … канд. социол. наук. Казань, 1995 ; Левин И.Б. Судьба и уроки «исторического компромисса» // Полис. Политические исследования. 1991. № 3 ; Рахманов А.А. Политический компромисс как инструмент соглашения в политике : дис. … канд. полит. наук. М., 2009 ; Толчинский Б.А. Политический компромисс: современная проблематика // Государство и право. 1992. № 12 ; Юдина О. Политический консенсус как форма взаимодействия субъектов политических отношений : дис. … канд. полит. наук. М., 2006.

• 2.    См.: Кузнецов В.Н. Теория компромисса. М., 2010.

• 3.    Кайшев А.В. Уголовно-правовое значение компромиссов и поощрений : дис. … канд. юрид. наук. Ижевск, 2005 ; Терских А.И. Компромисс в российском уголовном праве : дис. … канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2013.

• 4.    Никулина Е.А. Компромисс в уголовном процессе. Новосибирск, 2010 ; Янина Я.Ю. Теоретические и практические аспекты применения компромиссов для разрешения конфликтов предварительного следствия : автореф. дис. … канд. юрид. наук. Калининград, 2007.

• 5.    Кабанов П.А. Компромиссы при реализации государственной политики Российской Федерации в сфере противодействия коррупции как средства разрешения правовых противоречий // Юридические исследования : электрон. сетевое изд. 2014. № 7. С. 66–78.

• 6.    См.: Кощий В. Разработанная ГНЦУ процедура налогового компромисса предполагает торговлю налогоплательщика и налогового инспектора за размер налогов, подлежащих уплате в бюджет // Компаньон. 2010. 20 июня ; Некига С.Н. Компромисс как составляющая механизма действия права // Ученые записки Таврического национального университета им. В.И. Вернадского. Серия «Юридические науки». 2013. Т. 26 (65). № 2-2. С. 38–44 ; О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации : федер. закон от 8 июня 2015 г. № 140-ФЗ // Российская газета. 2015. № 124. 10 июня ; О проведении налоговой амнистии в 1993 году : Указ Президента РФ от 27 окт. 1993 г. № 1773 // Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993. № 44. Ст. 4193 ; Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами : федер. закон от 30 дек. 2006 г. № 269 // Российская газета. 2006. № 4263.

• 7.    Ведомости Верховной рады (ВВР). 2014. № 2-2. Ст. 745.

• 8.    В Украине вступил в силу антикризисный закон [Электронный ресурс]. URL: http://qps.ru/tNUDB (дата обращения: 10.06.2016).

• 9.    Ведомости Верховной рады (ВВР). 2015. № 6. Ст. 38.

• 10.    Налоговый компромисс: будет ли второй шанс на второй шанс? [Электронный ресурс]. URL: http://jurliga.liga- zakon.ua/news/2015/5/26/129061.htm (дата обращения: 13.06.2016).

• 11.    О проведении налоговой амнистии в 1993 году.

• 12.    Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

• 13.    О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций) : федер. закон от 24 нояб. 2014 г. № 376-ФЗ // Российская газета. 2014. № 272. 28 нояб.

• 14.    О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) …

• 15.    См.: Арбитражный процессуальный кодекс РФ : от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ : ред. от 23 июня 2016 г. Ст. 70 // Российская газета. 2002. № 137. 27 июля ; Налоговый кодекс РФ. Ст. 138.