Налоговый контроль, его значение и роль в управлении территорией

В современной научной литературе существует множество трактовок налогового контроля. Так, для сравнения следует привести ряд наиболее часто встречающихся определений, даваемых этому виду контрольной деятельности российскими учеными

А. В. Брызгалин в «Большом экономическом словаре» рассматривает налоговый контроль как установленная законодательством совокупность приемов и способов руководства компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд[1]. По мнению А. Т. Щербинина, «налоговый контроль следует рассматривать в организационном, методическом и технических аспектах. Первый из них представляет собой выбор форм контроля, состав его субъектов и объектов; второй охватывает методы осуществления контрольных действий; третий раскрывает совокупность приёмов проверок»[2]. Таким образом, налоговый контроль представляет собой систему взаимосвязанных между собой элементов.

Налоговый контроль в широком смысле трактуется как комплекс мероприятий, реализуемых государством для гарантии финансовой безопасности. В узком смысле налоговый контроль подразумевает меры борьбы с индивидуальными предпринимателями, которые уклоняются от уплаты налогов. Такие меры дают возможность не только обеспечивать законность в системе налогообложения, но и способны контролировать хозяйственную деятельность индивидуальных предпринимателей на различных этапах.

В результате исследования основных определений и трактовок налогового контроля можно сформулировать вывод, что налоговый контроль рассматривается авторами в трех направлениях, а именно как:

• -    особый вид деятельности уполномоченных государственных органов власти по обеспечению соблюдения предписаний правовых актов по налогам и сборам;

• -    механизм действий, приемов, операций и способов проверки соблюдения правовых актов по налогам и сборам;

• -    система организационных, методических, технических аспектов.

Исходя из вышесказанного, можно дать следующее определение налогового контроля. Налоговый контроль - специализированный финансовый контроль со стороны государственных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами, проводимый посредством    налоговых    проверок;    получения    объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных НК РФ.

Сущность налогового контроля отражают его функции. Их исследованию посвящали свои труды многие авторы. Изучив различные подходы, выделяют следующие функции налогового контроля:

• -    фискальная функция;

• -    конституционная функция;

• -    координирующая функция;

• -    правовая функция;

• -    межотраслевая функция;

• -    внешнеэкономическая функция[3].

Кроме указанных функций, также выделяют защитную функцию налогового контроля, так как при проведении соответствующих мероприятий осуществляется защита доходной части бюджета государства и прав граждан. Например, налоговый контроль позволяет выявить случаи нарушения налогового законодательства работодателем, что способствует увеличению заработной платы работников за счет выявления схем выплаты так называемой «серой» заработной платы и, следовательно, повышению пенсионных отчислений.

Основными целями налогового контроля в соответствии с определением, данным в НК РФ являются:

• -    выявление налоговых правонарушений;

• -    обеспечение неотвратимости привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

В качестве задач, которые необходимо решить для достижения этих целей выступают:

• -    проведение проверок за правильностью исчисления и уплаты налогов;

• -    предупреждение налоговых правонарушений;

• -    обеспечение возмещения ущерба, нанесенного государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) своих обязанностей[4].

Налоговый контроль включает в себя следующее содержание:

• -    проверку выполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов и сборов;

• -  проверку постановки  организациями  и индивидуальными

предпринимателями постановки на налоговый учет;

• -    проверку правильности ведения учета доходов, расходов и объектов      налогообложения      лицами,      осуществляющими

предпринимательскую деятельность;

• -    проверку своевременности представления налоговых деклараций субъектами предпринимательской деятельности;

• -    проверку налоговых агентов, по исполнению ими своих обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет;

• -     проверку    правильности     применения     субъектами

предпринимательской деятельности контрольно-кассовой техники при осуществлению денежных расчетов с населением;

• -    проверку соблюдения банками своих обязанностей по соблюдению налогового законодательства, а также проверку своевременности и правильности проведения ими платежных поручений по уплате налогов и сборов налогоплательщиками и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов организаций и индивидуальных предпринимателей налогов и пеней;

• -    предупреждение и пресечение налоговых правонарушений налогоплательщиками;

• -    выявление лиц совершивших налоговое правонарушение и привлечение их к ответственности.

Таким образом, в настоящее время налоговый контроль является самым необходимым и распространенным методом осуществления надзора органами государственной власти за исполнением обязанностей налогоплательщиков по своевременной уплате налогов в бюджет государства. Правильное и своевременное исчисление налогов в бюджет страны является главной задачей налогового контроля. Особенность современного налогового контроля в рыночной экономике страны, заключается в том, что современный налоговый контроль является составной частью финансового и государственного контроля в целом.