Налоговый контроль как форма финансового контроля, сложности его осуществления и пути их решений

Государство не сможет реализовывать свою внешнюю и внутреннюю политику, обеспечивать выполнение социальных и экономических программ, когда оно не располагает финансовыми ресурсами, а, также, не осуществляет соответствующий контроль за законным их формированием и расходованием. Наличие финансового контроля объективно влечет за собой наличие контрольной функции.

Налоговым контролем называют часть, один из видов государственного финансового контроля.

Налоговый контроль — это завершающая стадия управления налогообложением, которая является одним из главных элементов методики планирования налоговых доходов бюджета. С одной стороны, налоговых контроль является формой реализации контролирующей роли налогов. С другой стороны, налоги — это принудительные денежные отношения.[1]

Налоговый контроль осуществляется в установленных законом формах. Пп.5 п. 2 ст. 1 Налогового Кодекса РФ содержит положения, согласно которым методы и формы налогового контроля устанавливаются Налоговым Кодексом РФ. Задачей налогового контроля является деятельность по проверке, выявлению, фиксированию и устранению выявленных нарушений в сфере налогообложения и сборов. Реализация задач налогового контроля способствует укреплению налоговой дисциплины.

Новой формой налогового контроля стал налоговый мониторинг, который был введен с 1 января 2015 года. Период, проверяемый в ходе этого вида налогового контроля, проверяющие не имеют право включать в план проверок (п. 1.1 ст. 88, п. 5.1 ст. 89 НК РФ). Организация при проведении такого налогового контролястановится открытой, но инспекция в праве запросить любые бухгалтерские и юридические документы. [2]

Налоговый контроль построен на утвержденном регламенте, он дает право инспекциям в течение года проверять хозяйственные операции, а организациям обезопасить себя от возможных ошибок при начислении налогов, ведь налоговая служба еще до момента сдачи деклараций даст разъяснения по интересующим вопросам.

Налоговый контроль базируется на следующих методах, которые перечислены в таблице 1 – методы налогового контроля.

Таблица 1 Методы налогового контроля

Методы налогового контроля

Документальный налоговый контроль	Фактический налоговый контроль
включает следующие приемы: -    формальные и арифметические проверки; -    юридические оценки; -    экономический анализ	включает следующие приемы: -    учет налогоплательщиков; -    показания свидетелей; -    привлечение экспертов

НК РФ не дает точного толкования видов налогового контроля, поэтому классификация их разнообразна. Один из видов классификации я привела в таблице 2 – виды налогового контроля.

Таблица 2 Виды налогового контроля

Виды налогового контроля

Налоговый контроль по времени проведения	Налоговый контроль по способу проверки	Налоговый контроль по месту проведения	Налоговый контроль по периодичности
-текущий -предварительный - последующий	-сплошной - выборочный	-выездной - камеральный	-первичный - повторный

Одно из слабых мест работы налоговых инспекций с налогоплательщиками является отсутствие комплексного, профессионального анализа влияния налоговых платежей на реальные хозяйственно-финансовые процессы предприятия. Это является актуальной проблемой на сегодняшний день.

Выделим положительные моменты налогового контроля:

• -    введение налогового контроля с 2015 года за счетами-фактурами налогоплательщиков в электронном виде помогла создавать систему полной открытости и прозрачности для всех компаний. Следует отметить, что отменяются налоговые проверки только для перешедших на новый налоговых контроль;

• - появление возможности быстро исправить практически любые ошибки или объяснить нестандартную ситуацию в рабочем режиме;

• -    возникает возможность законного контакта налогоплательщика с налоговым органом, чтобы решать ряд практических вопросов. До сегодняшнего момента такой контакт был возможен только неформально.

В то же время, как показывает практика, любое нововведение на первом этапе апробации чревато рисками и ошибками.

Минусами можно назвать следующие недоработки:

• -    конфиденциальность информации. Существует защита налоговой тайны законом, но если информация становится известна двум субъектам – риск может возрасти в два раза;

  – риск «должной осмотрительности». До настоящего момента законодатель не определял перечень мероприятий, которые налогоплательщик обязал провести для проверки добросовестности своего контрагента. «Практика налогового контроля пошла по пути вменения налоговых санкций за неуплату налогов поставщиком – покупателю».

Если не устанавливать определенный перечень мероприятий, который должен провести налогоплательщик для проверки своего контрагента, то, появляется риск, что в процессе мониторинга возникнет проблема с принятием вычетов по НДС и затрат.

В целях расширения и усиления налогового контроля в 2015 году введены следующие изменения:

• 1.    Плательщики, сдающие отчетность в электронном виде, должны так же электронно уведомить инспекцию о получении от нее требований, выслав квитанцию о получении. Иначе налоговая инспекция может заблокировать расчетный счет организации (письмо ФНС России от 17.02.2014 № ЕД-4-2/2553). [3]

• 2.    В течение 3 лет инспекция может приостановить расчеты в банках, если организацией или ИП не будет предоставлена налоговая отчетность (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК). [5]

• 3.    Налоговый контрольне обошел стороной и декларации по НДС. Назначенные проверяющие в рамках налогового контроля, при установленных несоответствиях вправе запросить любые необходимые документы по облагаемым операциям, а также вправе провести осмотр территории, зданий, помещений организации.

• 4.    Если гражданин, имея в собственности различные объекты имущества, не получает извещения об уплате налогов, он должен сам сообщить об этом в инспекцию для целей налогового контроля (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

• 5.    Налоговый контроль так же охватит и сбор такой информации, как факты заключения и расторжения браков, а также случаи установления и прекращения опеки (абз. 1 п. 3 ст. 85 НК РФ). [4]

Проанализировав все плюсы и минусы современного налогового контроля, рассмотрев налоговый контроль прошлых столетий, я пришла к выводу, что необходимо устранить слабые места в налоговом контроле с помощью следующих путей совершенствования:

• -    регулирование и снижение каждого из налоговых платежей и налоговой нагрузки в целом;

• -    совершенствование управления денежными потоками в целях недопущения необходимости начисления и уплаты пени;

• -    повышение качества внутреннего контроля и аудита бухгалтерской

отчетности в целях предотвращения необходимости начисления и уплаты штрафных санкций за налоговые правонарушения.

Политика Российской Федерации, в первую очередь направлена на построение свободного рынка, развитие предпринимательства и конкуренции. Благодаря этому, на налоги возлагаются регулятивные функции, однако, как показывает практика российского налогообложения, происходит обратное.

На сегодняшний день, несмотря на длительный путь к становлению экономики, четкая модель экономических отношений еще не построена. Во много это связано с экономическими, национальными, культурными, географическими особенностями России.

Налоговый контроль направлен на решение главной задачи государства — пополнение бюджета любого уровня своевременно и в полном объеме. Проверки являются самой эффективной формой налогового контроля , дисциплинирующей налогоплательщиков.

Несмотря на препятствия, в российском налоговом законодательстве наблюдается постепенное улучшение. В скором времени в российском налоговом контроле будет достигнут баланс между интересами государства, общества и гражданина.