Налоговый контроль как элемент обеспечения налоговой безопасности государства

Экономическая система любого современного государства во всех ее структурных элементах сегодня представляет базис организации и функционирования публично-правового образования, поэтому должна характеризоваться стабильностью, устойчивостью и постоянством. Сбои в работе любого элемента - платежной или банковской системы, государственного бюджета и т.д. - в конечном итоге, приводит к отсутствию баланса во всей экономике. Одним из таких составных частей выступает налоговый контроль, который в значительной степени влияет на обеспечение всей финансовой безопасности государства в целом [1].

По сути, налоговый контроль имеет своей конечной целью качественное стимулирование роста и развития национальной экономической системы в целом, и для этого механизм налогового контроля должен быть системным, комплексным, ориентированным на положительный российский и зарубежный опыт.

Итак, для большинства современных государств налоговые доходы составляют большую часть бюджета, поэтому эффективность и грамотный подход к реализации налоговой политики имеет крайне важное практическое значение. Непродуманное государственное управление в этой части ведет к общим негативным тенден- циям развития налоговой системы государства, соответственно, к проблемам в экономической системе в целом, снижению доходов.

Ключевая характеристика налогового контроля как разновидности контрольной деятельности заключается в целесообразности его реализации, т.е., именно данный принцип позволяет достигать, в конечно итоге, эффективность налогового контроля. Более детально характеризуя налоговый контроль в части целесообразности, необходимо говорить о том, что речь идет об экономической составляющей, когда затраченные средства в полной мере соответствуют заявленным целям и задачам.

Одновременно в теории налогового права сущность и характеристики налоговой безопасности как таковой в настоящее время являются дискуссионным вопросом. По-прежнему не установлены критерии, состав угроз, механизмы реализации конкретных налоговых инструментов и т.д. Поэтому во многом роль налогового контроля в контексте обеспечения налоговой безопасности государства в целом - это актуальный вопрос научноисследовательского характера, делающий рассматриваемую тему исследования несколько абстрактной.

В конечном итоге, необходимо говорить о важной практической и научной значи- мости исследуемого вопроса. Обратимся непосредственно к основным проблемным аспектам правового регулирования и правоприменения.

Например, одной из актуальных проблем реализации механизма налогового контроля в целом выступает недостаточная проработанность и эффективность функционирования активных защитных инструментов, позитивным образом влияющих на противостояние угрозам, негативным факторам, иным элементам с целью их непосредственного выявления и устранения. Достаточно проблемным выступает и терминологический аппарат, который, как известно, представлен, главным образом, положениями двух частей Налогового кодекса РФ и некоторой совокупностью профильных нормативно-правовых актов. В частности, ученые отмечают излишнюю лаконичность формулировок, отсутствие обращения к актуальным разработкам разного рода дефиниций - законодатель предложения представителей научного сообщества фактически учитывает крайне редко [1; 2].

Актуальной проблемой регулирования непосредственно правового статуса налогового контроля является, например, недостаточно четкое нормативное разграничение действующих форм и инструментов налогового контроля. В результате это приводит к формированию противоречивой судебной практики, к дискуссиям и спорам среди ученых. Это, безусловно, минус современных источников налогового права.

Продолжая разговор о судебной практике, также обозначим, что при судебном рассмотрении налоговых споров зачастую возникают вопросы к правовому регулированию статуса выездных и камеральных налоговых проверок [3]. Например, это также касается излишне абстрактного, расплывчатого характера нормативно установленных формулировок, опять же упомянем чрезмерно лаконичный, краткий характер, что требует корректировки.

В связи с изложенными выше недостатками в правовом регулировании и правоприменительной практике, предлагается внести следующие изменения.

Во-первых, нормативно закрепить термин «налоговая безопасность», которую необходимо рассматривать как составную часть национальной безопасности в целом, определенную подсистему, выполняющую совокупность различных функций экономико-финансового характера и, главным образом, касающуюся организации и функционирования налоговой системы государства[4].

Во-вторых, необходима более детальная проработка совокупности актуальных для современной экономики угроз, связанной с реализацией непосредственно налоговых правоотношений. Это требуется для последующей разработки и принятия наиболее эффективных мер противодействия и устранения выявленных угроз. Например, к таковым можно отнести непоследовательность реализации налоговой политики, низкую эффективность реализации налогового контроля, а также ряд других примеров.

В-третьих, более качественной проработки требует также и система обеспечения непосредственно налоговой безопасности государства, определение и нормативное закрепление правового статуса элементов системы, установление механизмов их организации и деятельности и другие [4].

В-четвертых, упомянем также необходимость совершенствования законодательства в части функций и полномочий уполномоченных органов государственной власти, действующих в налоговой системе государства. В частности, это касается правоотношений в области выявления, предупреждения, последующего устранения выявленных угроз налоговой безопасности государства.

В-пятых, необходимо детальное закрепление в Налоговом кодексе РФ совокупности реализуемых форм налогового контроля - в частности, внести изменения в положения главы 14 Налогового кодекса РФ. Одновременно требуется совершенствование терминологического аппарата -например, в отношении камеральной налоговой проверки, выездной налоговой проверки, а также ряда других понятий.

В конечном итоге, обозначим некоторые выводы изложенному выше материалу.

Налоговый контроль выступает важным элементом обеспечения налоговой безопасности как составной части национальной безопасности государства в целом, по- скольку именно налоги составляют наибольший процент доходной части бюджета, т.е., качественно влияют на устойчивость и стабильность экономики. Это касается большинства современных государств мира, в т.ч. и России.

Сегодня правовой статус налогового контроля нуждается в существенной кор- ректировке, о чем неоднократно высказывались отечественные ученые [3; 4]. В частности, это касается проблемного характера форм и методов реализации налогового контроля, недостаточно четкого нормативного закрепления понятий камеральной и выездной налоговых проверок и т.д. Имеет значение и исследовательская составляющая, поскольку в настоящее время остается спорным вопрос о сущности и характеристиках самой по себе налоговой безопасности государства [1; 5]. Для разрешения данного вопроса, например, предлагается вывести общее понятие налоговой безопасности государства и формально закрепить его в положениях Налогового кодекса РФ.

В конечном итоге, необходимо говорить о том, что, несмотря на существенную значимость налогового контроля как элемента обеспечения налоговой безопасности всего государства в целом, тем не менее, сегодня правовой статус данной разновидности контрольной деятельности имеет ряд существенных проблемных аспектов, а также требует качественной корректировки. Иными словами, требуется

«переосмысление» некоторых существующих в настоящее время в теории и практике налогового права проблем и противоречий, особое обращение внимание на обозначенные в рамках данного исследования и другие уязвимые места налогового законодательства, и последующее внесение изменений в нормы Налогового кодекса РФ. В настоящее время некоторая работа по данному направлению проводится [1; 5].