Налоговый контроль как основной элемент системы налогового администрирования

Налоговое администрирование – это область налоговой теории, трактующей это понятие как организационно-экономическую категорию, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными    отношениями,    складывающимися    при обобществлении части созданного в производстве национального дохода.

Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разделить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль, поэтому внутреннюю структуру налогового администрирования можно выразить схемой, представленной на рисунке 1.

Социально-экономические условия хозяйствования

Финансовый механизм на макроуровне

Рисунок 1 – Внутренняя структура налогового администрирования [2, с. 93]

Теоретическое определение специфики этих подсистем подчиняется фундаментальным положениям экономической теории, ибо они являются слагаемыми воспроизводственных отношений, развивающихся на фундаменте реального экономического базиса. Однако, практика привносит свои коррективы в концептуально определяемые сферы налогового планирования, регулирования и контроля. Поэтому налоговое администрирование должно рассматриваться и в качестве свода конкретных налоговых действий, т.е. в узком смысле этого слова. Это реальное налоговое производство. С таких позиций налоговое администрирование выступает как экономический рычаг субъективного регулирования системы налоговых отношений.

Что касается налогового контроля, то традиционно он рассматривается в качестве государственной функции, и его основной задачей является пополнение бюджета. Отечественная фискальная среда богата опытом ревизионной работы государственных контрольных служб, тогда как внутренний налоговый контроль широко не практиковался в российских корпоративных отношениях. Государственный финансовый контроль проводился эпизодически и его результаты не являлись предметом тщательных экономических исследований, тем более он не имел отношения к выявлению внутренних финансовых резервов на предприятиях.

Под налоговым контролем как одним из элементов системы налогового администрирования понимается разновидность государственного контроля, наряду с экологическим, пожарным, архитектурным и т.д. Налоговый контроль является разновидностью государственного финансового контроля, включающего также бюджетный, валютный, банковский и некоторые иные виды контроля [4, с. 25].

Субъектами налогового контроля выступают государственные органы специальной компетенции. В полном объеме осуществлять налоговый контроль вправе налоговые органы. Отдельными контрольными полномочиями в сфере налогообложения наделены таможенные органы, а также органы внутренних дел. Между ними осуществляется межведомственная координация и взаимодействие, именно они информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях налогового законодательства и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также обмениваются другой необходимой информацией в целях исполнения задач налогового контроля. Подконтрольными субъектами являются любые государственные и муниципальные органы, организации и физические лица, участвующие в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов.

Налоговый контроль, хотя и является частью государственного финансового контроля, обладает самостоятельным предметом и объектом. Объектом налогового контроля становится финансово-хозяйственная деятельность указанных лиц, так или иначе затрагивающая вопросы налогообложения. Предмет налогового контроля составляют денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, сметы, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней. Перечень документов, связанных с налогообложением, необычайно широк. К ним относятся различного рода приказы руководителей и отчеты работников, гражданско-правовые и трудовые договоры, акты сдачи-приемки, учредительные документы, протоколы общих собраний, накладные, банковские выписки и т.д. [3, с. 81].

Под формой налогового контроля понимаются способы конкретного выражения и организации контрольных (проверочных) действий. При трактовке форм налогового контроля следует исходить из соотношения содержания и формы как философских категорий, отражающих взаимосвязь двух сторон любой реальности. Содержание представляет определенную сторону предмета, а форма – способ его выражения и внутреннюю организацию, которые модифицируются с изменением содержания.

Назовем такие формы налогового контроля как надзор, ревизия, проверка. Центральной и наиболее действенной формой налогового контроля являются, конечно же, выездные налоговые проверки. В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:

• -    выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

• -    предупреждение налоговых правонарушений.

Основными элементами, характеризующими сущность налоговой проверки как процессуального действия, является цель – контроль за соблюдением налогового законодательства, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, а также контролирующий субъект – налоговые органы.

При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов [1, с. 66].

Содержание положений НК РФ позволяет сделать вывод о том, что по сравнению с ранее действовавшим законодательством он наделяет налоговые органы целым рядом дополнительных контрольных полномочий. Вместе с тем законодатель посчитал необходимым предусмотреть в НК РФ ряд положений, существенно ограничивающих налоговые органы при осуществлении ими контрольных мероприятий. Такие ограничения в первую очередь распространяются на проверяемые периоды, повторность и продолжительность проверок, их цели и время проведения. Кроме того, ограничения предусмотрены и в отношении отдельных контрольных действий.

С переходом к рынку появилась настоятельная необходимость контролировать и оценивать результаты финансово-хозяйственной деятельности не только по итогам отчетного периода, но и по каждой крупной сделке. Поэтому наряду с налоговым контролем целесообразно выделять внутренний налоговый контроль, который осуществляется на корпоративном уровне.

Соответственно внутренним налоговым контролем признается совокупность управленческих действий по установлению степени достижения запланированного финансового и налогового состояния организации на основе анализа и оценки результатов налогового регулирования [1, с. 67].

В то же время налоговый контроль организации направлен не только на оценку результативности налогового планирования и регулирования, но и на выявление и устранение налоговых ошибок, связанных с ежедневным ведением налогового учета и исполнения налоговых обязательств, поэтому носит систематический характер.

Создание и совершенствование системы внутреннего контроля в организации в последнее время приобретает все большее значение. Данная тенденция обусловлена множеством факторов, но ключевым, бесспорно, является выход компаний на фондовые рынки, как России, так и зарубежных стран. Следует отметить, что в России из-за отсутствия практического опыта наибольшее распространение получили требования к системе внутреннего контроля, устанавливаемые законодательством Западных стран.

В свою очередь строгая система налогового контроля способна убедить инвесторов и прочих заинтересованных лиц в том, что налогообложение компании находится под контролем, а налоговые риски надежно оценены.

Весь процесс управления налоговыми потоками завершается именно налоговым контролем, по результатам которого принимаются управленческие решения по корректировке налогового процесса. Исходя из этого можно утверждать, что целью налогового контроля является выработка рекомендаций по организации системы налогообложения, которая бы способствовала принятию прибыльных и эффективных с точки зрения затрат решений, отвечающих коммерческим целям компании.

Однако, внутренний налоговый контроль связан не только с оценкой эффективности управленческих решений, одной из его основных функций является мониторинг информации о процессе исполнения налоговых обязательств и состоянии расчетов с бюджетом, поэтому он носит систематический характер.

Таким образом, налоговый контроль, является одной из трех взаимодействующих финансово-бюджетных сфер деятельности: налогового планирования, налогового регулирования и налогового контроля – санкционированных мер воздействия при нарушении норм налогового законодательства. В результате проведенного исследования можно утверждать, что налоговый контроль охватывает все показатели экономической деятельности – количественные и качественные, натуральные и стоимостные – как единое целое.