Налоговый контроль над трансфертным ценообразованием: нововведения и проблемы

Трансфертное ценообразование в России, как и во всех развитых странах, становится одним из основных способов минимизации налогоплательщиками налоговых платежей. В этой связи государственное регулирование налогообложения в настоящее время не может быть эффективным без развитой системы контроля за использованием трансфертных цен налогоплательщиками.

При этом в современных условиях глобализации экономики, концентрации капитала и появления ряда крупных транснациональных компаний наличие трансфертного ценообразования объективно вытекает из таких процессов. Поэтому наиболее важной целью совершенствования государственного контроля над трансфертным ценообразованием является не запрещение его использования при внутригрупповых сделках как такового, а создание законодательных инструментов определения, насколько цены, использованные в сделках между связанными сторонами, приводят к снижению налоговых обязательств последних[1].

НК РФ не ограничивает налогоплательщика в выборе метода обоснования цены в сделке. Однако, поскольку при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, может использовать только методы, предусмотренные пунктом 1 статьи 105.7 НК РФ, то и для налогоплательщика целесообразно применять эти же методы, а именно[2]:

• 1.   метод сопоставимых рыночных цен (МСРЦ);

• 2.   метод цены последующей реализации (МЦПР);

• 3.   затратный метод (ЗМ);

• 4.   метод сопоставимой рентабельности (МСР);

• 5.   метод распределения прибыли (МРП).

При обосновании цены контролируемой сделки НК РФ не обязывает использовать более, чем один метод трансфертного ценообразовании (ТЦО). При этом допускается комбинирование двух и более методов.

При выборе метода трансфертного ценообразования необходимо учитывать[3]:

результаты функционального анализа, а именно:

распределение ролей, функций и рисков между каждой стороной контролируемой сделки, степень вовлеченности материальных и нематериальных активов, возможность обеспечения сопоставимости сделок;

• •    информацию из независимых источников, необходимую для определения рыночной цены применительно к анализируемой контролируемой сделке.

Последнее ограничение (наличие информации), часто является определяющим.

Возможность расчета рентабельности по результатам деятельности сравнимой организации, осуществляющей деятельность в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, на основе бухгалтерской отчетности такой организации предусматривается НК РФ при одновременном выполнении ряда условий, часть из которых кажется избыточными. НК РФ закрепляет четкие критерии оценки сопоставимости организаций, рентабельность которых возможно анализировать для целей применения методов определения соответствия цен рыночному уровню. Такое ограничение потенциально может привести к трудностям в поиске сопоставимых организаций. Необходимо отметить, что в международной практике четкое закрепление критериев отсутствует, а критерии оценки сопоставимости организаций формируются на основании конкретных условий сделок и особенностей деятельности налогоплательщика и сопоставимых организаций[1].

Наиболее спорным представляется критерий, согласно которому исключается возможность использования для целей сопоставления данных о финансовой отчетности организаций, входящих в группы компаний. Данный критерий введен для того, чтобы исключить возможность использования для сравнения рентабельности компаний, выручка которых сформирована с учетом влияния внутригрупповых сделок, ценообразование по которым может не соответствовать рыночному. Однако данный критерий является односторонним и позволяет пользоваться отчетностью компаний, которые на 100% принадлежат физическому лицу, которое, в свою очередь, может также владеть другими компаниями, таким образом, не выполняя функции исключения компаний, выручка которых может быть сформирована не в соответствии с рыночными механизмами.

Существенным препятствием для использования отчетности ряда компаний является также необходимость обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учет[4], предусмотренная НК РФ для применения метода цены последующей реализации и затратного метода. При этом недостаточно ясно, каким образом будет определяться наличие таких сопоставимых данных бухгалтерского учета по сравнимым организациям.

Для такого анализа может потребоваться информация, которая не является общедоступной, например, учетная политика сравниваемых организаций.