Налоговый механизм социальной защиты населения

Государство воздействует на уровень доходов населения, изменяя объем взимаемых налогов и сборов.

Налог на доходы физических лиц носит отчетливо выраженный социальный характер, поскольку непосредственно затрагивает интересы и материальное благосостояние всех без исключения слоев экономически активного населения страны.

Одной из основных функций НДФЛ является социальная функция, которая обеспечивает снижение социальной напряженности и улучшение качества жизни населения с помощью социальных методов.

Подоходный налог обладает большим потенциалом влияния на уровень реальных доходов населения, и тем самым на уровень их жизни, позволяет с помощью системы льгот, ставок налогообложения регулировать личные доходы населения. Кроме того, НДФЛ может регулировать существующий уровень дифференциации доходов населения, уровень налоговой нагрузки на различные слои населения.

Налогообложение доходов физических лиц дает государству наибольшие возможности для реализации основного принципа налогообложения – принципа социальной справедливости.

Принято считать, что введение в 2001 г. пропорциональной тринадцати процентной ставки способствовало выводу из тени и легализации заработной платы и явилось причиной соответствующего роста налоговых поступлений. Однако, по данным органов государственной статистики в 2000 году доля скрытой оплаты труда наемных работников в ВВП составляла 11,1 %, в 2002 году она возросла до 11,5 % и к 2007 году достигла 11,9 %. [1] Резкое повышение поступлений по НДФЛ в первые годы введения тринадцати процентной ставки (в 2001-2002 гг. – более чем в 2 раза) было связано с влиянием совершенно иных факторов, не связанных с выводом из тени и легализацией заработной платы. С 2001 года плательщиками налога стали более чем 700000 работников правоохранительных органов и военных, ранее его не уплачивавших. Определенное позитивное влияние на рост налоговой базы по НДФЛ несомненно оказало введение с 2001 года регрессивной шкалы ставок ЕСН. Снижение с 1 января 2002 г. с 35 % до 24 % ставки налога на прибыль высвободило у организаций значительные финансовые ресурсы, которые по большей части были направлены на повышение заработной платы работников. Среднемесячная номинальная заработная плата в экономике в 2002 году по сравнению с 2001 годом выросла на 34 %. В последующие годы прирост поступлений по налогу на доходы физических лиц стал сопоставим с темпами общего прироста налоговых доходов в бюджетную систему страны.

Пропорциональная тринадцати процентная ставка по налогу на доходы физических лиц рассматривается нами как нарушение основополагающего принципа построения системы налогообложения при проведении налоговой политики – принципа справедливости налогообложения, определенного еще А. Смитом и учитывающего платежеспособность различных категорий налогоплательщиков. Суть этого принципа в «справедливости» взимания налога путем равномерного распределения бремени между всеми налогоплательщиками. Современное понимание данного принципа предполагает некоторую степень прогрессивности налоговых ставок.

В настоящее время большая часть доходов по НДФЛ поступает в бюджетную систему страны от наименее обеспеченных слоев населения, поскольку единая ставка НДФЛ не учитывает наличие высоких личных доходов у определенного контингента граждан, не способствует их повышенному налоговому изъятию и перераспределению.

Для прогрессивности необходимо, чтобы шкала подоходного налога включала в себя ряд возрастающих значений ставки. Однако отдельные экономисты, в том числе М. Девере, считают, что система линейного обложения доходов, предусматривающая только одну ставку и не облагаемый налогом размер дохода, также может считаться прогрессивной. Обеспечить прогрессивность НДФЛ при его пропорциональной ставке можно при помощи значительных налоговых скидок (налоговых льгот) для малообеспеченных категорий.

По нашему мнению, заслуживает внимания и предложение некоторых ученых по поводу избегания «ловушки» безработицы и нищеты, вызываемой чрезмерно высокими предельными ставками, путем установления «отрицательного подоходного налога», при котором, если доход ниже прожиточного минимума малоимущие, вместо того чтобы платить налог, получают адресную помощь в виде доплаты. [2]

В западных странах наиболее распространенной ставкой по подоходному налогу является прогрессивная налоговая ставка. В ряде развитых стран налог на доходы населения, получающего доходы ниже прожиточного минимума, исчисляется по нулевой ставке.

Представляется необходимым возврат к прогрессивной шкале. При этом прогрессия налогообложения должна быть не простой, а именно сложной, при которой облагаемый доход делится на части и каждая последующая часть облагается по повышенной ставке. Также как и В.Г. Пансков [3] считаем, что прогрессия должна начинаться с доходов физических лиц, превышающих 100 тыс. руб. в месяц. А максимальная налоговая ставка в размере как минимум 30 % должна применяться в отношении доходов, превышающих 350 тыс. руб. в месяц.

Налоговым законодательством по НДФЛ предусмотрены определенные налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков и в отношении тех или иных видов доходов.

С 01.01.2001 г. в РФ с введением в действие второй части НК РФ также как и в развитых странах установлены стандартные и социальные вычеты по НДФЛ. Но проблема в том, что стандартные вычеты в несколько раз ниже требуемого уровня и не индексируется. В зарубежных странах применяется необлагаемый минимум, равный прожиточному минимуму. Прожиточный минимум определяются в фиксированных абсолютных суммах или в процентах от дохода. Его величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика. Таким образом, проблема необходимости существенного повышения не облагаемого НДФЛ минимального дохода не просто назрела, а в связи с финансовым кризисом даже обострилась. Если рассматривать конкретную величину необлагаемого минимума, то она должна составлять хотя бы 50 % от средней суммы необлагаемого дохода, установленного в странах Западной Европы, т.е. не менее 10-12 тыс. руб.

Налоговые вычеты по НДФЛ не решают проблему усиливающейся дифференциации доходов населения. Наоборот, они создают неравные экономические условия для наименее обеспеченных слоев населения по сравнению с наиболее обеспеченными. Поскольку воспользоваться, существенно уменьшающими налоговую базу, социальными или имущественными налоговыми вычетами могут исключительно налогоплательщики с достаточно высокими доходами. Например, чтобы получить имущественный налоговый вычет в размере 2 млн. руб. в связи с покупкой дома, квартиры или комнаты, надо сначала купить эту недвижимость, что значительной части налогоплательщиков пока не по карману. К тому же, многие налогоплательщики не в состоянии оплатить расходы на лечение и обучение, а значит, они не могут применять социальные налоговые вычеты в сумме 120 и 50 тыс. руб.

Кроме этого, с 2001 г. отменен существовавший ранее вычет по подоходному налогу на содержание иждивенцев. Во многих семьях работает один из супругов, на его содержании могут быть и дети, и жена (муж). На супруга-иждивенца или инвалида вычеты не производятся. Вычеты на содержание детей при наличии иждивенца осуществляются в одинарном размере, хотя у работающих супругов вычеты на детей производятся у каждого, а у одинокого родителя вычеты установлены в двойном размере. Вследствие этого положение малообеспеченных семей, у которых работу имеет только один из родителей, ухудшилось. Экономя на льготах бедным, государство способствует росту нищеты, а также преступности, затраты на ликвидацию которых и нанесенный ущерб превосходят полученную выгоду.