Налоговый мониторинг как особая форма налогового контроля

4th year student

Faculty of Information Systems, Finance and Audit Dagestan State Technical University Russia, Makhachkala TAX MONITORING AS A SPECIAL FORM OF TAX CONTROL

В целях совершенствования контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и иных обязательных платежей в российском законодательстве о налогах и сборах появился новый институт — налоговый мониторинг. Соответствующий раздел введен в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ) Федеральным законом № 348-ФЗ от 4 ноября 2014 года. Согласно внесенным в НК РФ изменениям с 1 января 2015 г. налогоплательщикам — организациям, отвечающим установленным в законе критериям, предоставляется возможность перейти на особую форму налогового контроля — налоговый мониторинг [6, c.15].

Согласно разъяснению ФНС России, налоговый мониторинг – это «способ расширенного информационного взаимодействия, при котором организация предоставляет налоговому органу доступ в режиме реального времени к данным бухгалтерского и налогового учета, что, в свою очередь, освобождает организацию от проведения камеральных и выездных налоговых проверок и сохраняет за налоговым органом возможность проверки полноты и своевременности исчисления (уплаты) налогов и сборов». Инициатива участия в налоговом мониторинге должна исходить непосредственно от налогоплательщика, что подчеркивает диспозитивную сущность рассматриваемого института. «Налогоплательщик наделяется правом выбора: регулярно подавать в налоговые органы в электронной форме документы и информацию, служащие основанием для начисления налогов, или же предоставить налоговому органу доступ к своим информационным системам для проведения превентивного налогового контроля» [3, c.228].

Инновационным институтом налогового мониторинга могут воспользоваться организации, отвечающие следующим существенным критериям (пп. 1—3 п. 3ст. 105.26 НК РФ):

• -    совокупная сумма налогов без учета уплачиваемых на таможне за календарный год, предшествующий году, в котором подано заявление о проведении мониторинга, составляет не менее 300 млн руб.;

• -    суммарный объем доходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором подано заявление о проведении мониторинга, составляет не менее 3 млрд руб.;

• -    совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году составляет не менее 3 млрд руб. [1, с.103].

За рубежом налоговый мониторинг известен уже на протяжении длительного времени. Впервые горизонтальный мониторинг был предложен в 2002 году НС Нидерландов на Научном совете по государственной политике в Нидерландах. К настоящему времени данный инструмент налогового администрирования получил широкое распространение во многих развитых странах мира: США, Германии Великобритании, Франции, Австралии, Канаде, и других. В отличие от развитых стран мира в России налоговый мониторинг является новой формой взаимодействия между налогоплательщиками и налоговыми органами. Начало налогового мониторинга было в декабре 2012-го г., когда ФНС России с целью информационного обмена подписало пилотные соглашения с четырьмя крупнейшими российскими налогоплательщиками: ОАО «Рус-гидро», ОАО «ИНТЕР РАО ЕЭС», ОАО «Мобильные ТелеСистемы», компанией «Эрнст энд Янг (СНГ) Б.В.» [5, с.66].

За время пилота участники проекта получили разъяснения по более 50 запросам, количество судебных споров с одним из участников мониторинга в 2013 г. сократилось в 5 раз по сравнению с 2011-2012 гг.

Благодаря мониторингу «Интер РАО» в начале прошлого года заключила мировое соглашение с налоговыми органами в споре на 37,1 млн. руб. [7].

Главным преимуществом для организаций стало то, что благодаря участию в налоговом мониторинге они избегают возможности подвергнуться камеральным и выездным налоговым проверкам. Модель налогового мониторинга устраняет саму процедуру проверки и спор по ее результатам - длительной административной и судебной тяжбы. Все опорные ситуации решаются в процессе. Однако обстоятельства, при которых проверки должны быть осуществлены, несмотря на согласие компаний, на проведение налогового мониторинга, все же существуют и регламентируются ст. 88 и 89 НК РФ. Положительным моментом является и возможность планировать деятельность компании в тесной координации с налоговыми органами. В случае возможности рисков или сомнений в правомерности операций компания имеет право запросить мотивированное мнение налоговых инспекторов по интересующему вопросу. В последующем компания может действовать в соответствии с позицией налогового органа либо предоставить свое аргументированное мнение и в дальнейшем согласовать его с налоговиками. Компания не обязана будет уплачивать штрафы и пени, если компания действовала исходя из позиции налоговых органов. Несомненным преимуществом является увеличение привлекательности для инвесторов вследствие повышения прозрачности процессов финансово-хозяйственной деятельности на предприятии и снижению административной нагрузки. А это в свою очередь, может привести к улучшению инвестиционного климата в России [2, c.13]

Таким образом, налоговый мониторинг – это современная форма налогового контроля, которая позволяет минимизировать налоговые риски, оперативно разрешить возникающие налоговые спорные ситуации, освободить от проведения выездных и камеральных налоговых проверок. Введение налогового мониторинга способствует формированию и развитию качественно нового уровня взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками, смещению акцента с фискальной функции налогового контроля на профилактическую и обеспечению оптимального сочетания фискальной и превентивной направленности налогового контроля [4, c.69]. Несмотря на то, что налоговый мониторинг пока рассчитан только на крупные компании, в дальнейшем право на его проведение могут получить и субъекты малого и среднего бизнеса. В этом случае налоговый мониторинг наберет большую популярность, следовательно, это позволит повысить культуру и уровень сознательности налогоплательщиков.