Налоговый учет: принципы и варианты организации

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Как справедливо замечает Н.А. Бухарцева, «с введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ внутренняя юридическая структура налога на прибыль была существенно преображена и усложнена», что выразилось в числе прочего, и в появлении принципиально нового порядка расчета базы по налогу на прибыль. [1]

В Налоговом кодексе понятие «налоговый учет» соотносится именно с налогом на прибыль, однако его можно вполне обоснованно применить и к другим налогам.

Как отмечает Е.В. Цой, «под налоговым учетом в широком смысле подразумевается система его правового, методического, технологического и организационного обеспечения. В узком смысле налоговый учет - это особый порядок и механизм учета для исчисления налоговой базы по каждому налогу отчетного периода». [2]

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения,     утверждаемой     соответствующим     приказом

(распоряжением) руководителя.57

С.В. Лисун выделяет и другие принципы налогового учета:

• -    независимость данных налогового и бухгалтерского учета;

• -    сопоставимость данных налогового учета с данными бухгалтерского учета;

• -    совпадение суммовых и количественных оценок доходов и расходов, активов и обязательств по данным налогового и бухгалтерского учета при отсутствии объективных причин их расхождения. [3] Подтверждением данных налогового учета являются:

• 1)    первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

• 2)    аналитические регистры налогового учета;

• 3)    расчет налоговой базы.

Налоговый учет может быть организован:

• 1)    на основе бухгалтерского учета – такой вариант предполагает использование бухгалтерских регистров, в которых, в случае, если правила бухгалтерского и налогового учета расходятся, делаются необходимые корректировки;

• 2)    обособленно от бухгалтерского учета – при этом используются специальные налоговые регистры, которые должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Налоговым кодексом.

Различия в методологии признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учётах приводят к образованию постоянных и временных разниц, которые должны иметь своё отражение в бухгалтерском учёте организации. Учёт постоянных и временных разниц, а также сформированных на их основе постоянных налоговых активов, постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств определён в ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».58

Как правило, налогоплательщики при выборе и закреплении в учетной политике способов оценки и учета активов, обязательств, доходов и расходов стараются максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, что, безусловно, облегчает труд бухгалтера, однако не всегда направлено на повышение эффективности деятельности организации в целом.