Направления совершенствования НДФЛ как бюджетообразующего налога

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - это неотъемлемая часть функционирования любой страны. Экономическое значение этого налога заключается в определении его роли и места в налоговой системе страны. Его доля в бюджете страны прямо зависит от уровня развития экономики.

В настоящее время налог на доходы физических лиц играет важную роль в обеспечении бюджетов всех уровней доходами и регулировании экономических процессов. Данный налог является одной из самых крупных статей бюджетных доходов большинства развитых стран и носит ярко выраженный социальный характер, имеет возможности воздействовать на уровень реальных доходов населения и позволяет стимулировать поступления в бюджет посредством увеличения доходов населения [3].

В таблице 1 будет представлена структура поступающих налогов в консолидированный бюджет РФ. На основе данных таблицы, можно сделать вывод о роли и месте НДФЛ во всех поступающих налогах [1].

Таблица 1 – Структура поступающих налогов в консолидированный бюджет

РФ в 2014-2016 гг., млрд. руб.

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2016 г. к 2015г., %	2016 г. к 2014 г., %
Всего поступило в консолидированный бюджет РФ	12606,3	13707,1	14387,7	105,0	114,1
НДФЛ	2688,7	2805,2	3017,2	107,6	112,2
Удельный  вес  НДФЛ  в бюджете, %	21,3	20,5	21,0	х	х
Налог     на     прибыль организаций	2294,1	2442,2	2677,9	109,7	116,7
НДС	2300,8	2589,4	2808,3	108,5	122,1
Акцизы	1010,4	1021	1297,2	127,1	128,4
Налоги и сборы за пользование природными ресурсами	2909,7	3231,6	2934,1	90,9	100,8
Налог на добычу полезных ископаемых	2904,1	3226,8	2929,3	90,8	100,9
Остальные     федеральные налоги и сборы	30,4	36,6	35,6	97,3	117,1

Из данных таблицы видно, что общий объем поступивших налогов в консолидированный бюджет РФ за рассматриваемый период времени увеличился на 14,1%. Можно отметить то, что все виды поступивших налогов имеют тенденцию к увеличению. Из них налог на доходы физических лиц за период времени с 2014 по 2016 года увеличился на 12,2%.

В 2016 году из всех поступивших федеральных налогов НДФЛ занимает первое место. Его удельный вес в консолидированном бюджете РФ на 2016 год составлял 21%.

НДФЛ – это один из бюджетообразующих налогов России наравне с такими налогами как: налог на добычу полезных ископаемых, НДС, налог на прибыль. Однако его уровень в общей сумме поступивших налогов ниже, чем в других странах и едва превышает 20%. Например, в странах Европы этот показатель колеблется в пределах от 25 до 35%, а в таких странах как Германия и Дания достигает уровня 40 и 50% соответственно [3].

Рассмотрим сравнительную характеристику ставок НДФЛ в России и зарубежных странах.

Таблица 2 – Сравнительная характеристика ставок НДФЛ в России и в зарубежных странах, 2017

Страна	Ставки НДФЛ, %	Уровень годового дохода при максимальной ставке НДФЛ, в национальной валюте	Уровень   годового дохода        при максимальной ставке  НДФЛ,  в рублях
Россия	13	х	х
Франция	5,5-75	1000000 евро (64300000)	64300000
США	10-39,6	406751 дол (23550882,9)	23550882,9
Великобритания	20,40,45	150 000 фунтов стерлингов	11310000
Германия	14-45	250401 евро	16100784,3
Испания	24-52	300000 евро	19290000

Из данных таблицы видно, что во всех рассматриваемых странах, в отличие от России, установлена прогрессивная ставка данного налога. В России все физические лица, получающее доход, обязано платить НДФЛ по ставке 13%, являющейся основной. В других же рассматриваемых странах налоговая ставка имеет определенные границы и зависит от объема доходов граждан. В большинстве случаев налоговая ставка превышает 40%, а во Франции и вовсе может подниматься до пределов 75%, в случае, если доход семьи достигает уровня 1000000 евро. Кроме того, в этих странах есть так называемый необлагаемый минимум, что является характерным видом вычетов. Например, в Великобритании необлагаемый минимум за год составляет 2790 фунтов стерлингов, во Франции – 6011 евро в год, в США -9 075–18 150 долларов.

В России, при плоской шкале налогообложения, также присутствует система вычетов, позволяющих не облагать НДФЛ определенный доход физического лица, но они не достигают уровня прожиточного минимума, и не все категории налогоплательщиков имеют право на налоговый вычет [2].

Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

• -    низкий уровень доходов подавляющего большинства населения;

• -    задержками выплат заработной платы значительной части работников как сферы материального производства, так и работающих в бюджетных организациях;

• -    массовое укрывательство доходов от налогообложения.

Дальнейшее совершенствование системы налогообложения доходов физических лиц в России необходимо проводить по следующим направлениям:

Во-первых, применение опыта зарубежных стран в реформировании российской системы налогообложения доходов физических лиц, учитывая особенности страны.

Во-вторых, введение в налоговый кодекс понятия «необлагаемый налоговый минимум», в идеале по сумме он должен быть не меньше прожиточного минимума [2].

В-третьих, установление прогрессивной шкалы налогообложения, то есть ставка налога будет зависеть от объемов дохода гражданина за год.

С 1992 по 2001 гг. в России действовала прогрессивная шкала налогообложения (12-35%) [2]. Внедрение плоской шкалы должно было увеличить поступления в бюджет путем решения проблемы сокрытия налогов наиболее обеспеченными налогоплательщиками. Однако очевидно, что в настоящее время повышение собираемости налога происходит прежде всего за счет менее обеспеченных граждан, что влечет за собой возрастание разрыва в доходах самых богатых и самых бедных слоев населения.

В 2015 году в Государственную Думу России группой депутатов был внесен законопроект о введении прогрессивной шкалы налогообложения [4].

В соответствии с данным законопроектом, предполагалось ввести прогрессивную шкалу налогообложения для граждан, ежегодный доход которых превышает 24 млн. руб. Так, предусмотрены следующие ставки налога в отношении доходов, облагаемых НДФЛ:

• -    по доходам до 24 млн руб. включительно - 13%;

• -    по доходам свыше 24 млн руб., но не более 100 млн руб. - 25%;

• -    по доходам свыше 100 млн руб., но не более 200 млн руб. - 35%;

• -    по доходам свыше 200 млн руб. - 50% [4].

Прежде всего поддержание данного законопроекта и введение прогрессивной шкалы налогообложения позволило бы сократить социальное неравенство в стране, улучшить качество жизни населения с невысокими доходами. Ведь согласно рейтингу самых богатых людей России, один из самых больших годовых доходов таких людей составляет 6800 млн. долларов, тогда как в России средняя заработная плата на 1 января 2016 года составила 32000 рублей. В данном случае можно говорить о несправедливости платить НДФЛ по одинаковой ставке всему населению, независимо от получаемых доходов, и целесообразности введения прогрессивной шкалы.

Также на основании прожиточного минимума и средней заработной платы необходимо увеличить размер налоговых вычетов. Применяемые налоговые вычеты практически не выполняют свою социальную роль.

Для лиц, доход которых превышает средний уровень по стране, целесообразно ужесточить контроль за собираемостью налога. Также необходимо повысить эффективность деятельности органов налогового контроля, увеличить ответственность за налоговые нарушения, что в первую очередь должно позитивно сказаться на собираемости налога [3] .

Несомненно, налог на доходы физических лиц является неотъемлемой частью налоговой системы нашей страны, имея социальный характер и оказывая большое влияние на уровень реальных доходов населения, и как следствие, на уровень жизни населения. Однако существуют определенные проблемы, которые необходимо решать. Все вышеперечисленные предложения по совершенствованию НДФЛ помогут увеличить уровень поступлений налога в бюджеты разных уровней, а также послужат достижению социальной справедливости при налогообложении доходов физических лиц.