Направления совершенствования учета и внутреннего аудита дебиторской задолженности предприятия

В современных рыночных условиях вопрос учета дебиторской задолженности является достаточно важным для предприятий, поскольку часто контрагент не ответственно относятся к выполнению платежных обязательств перед своими партнерами. Проблема неплатежей обуславливает актуальность исследования методики и организации учета дебиторской задолженности для отечественных предприятий.

Финансовая устойчивость предприятия в значительной степени зависит от эффективности системы расчетов с дебиторами. Наличие дебиторской задолженности приводит к изъятию средств из оборота, препятствует успешной деятельности любого предприятия. Ситуация усугубляется еще и неудовлетворительной организацией учета и внутреннего контроля за выполнением договорных обязательств. При таких условиях руководству достаточно сложно принять рациональные управленческие решения [1].

Платежно-расчетные отношения с субъектами хозяйствования нуждаются в эффективной системе учета и аудита на предприятии. Именно она обеспечивает руководство достоверной и своевременной информации о состоянии дебиторской задолженности, наличие «слабых» мест и возможные пути их устранения [2]. Бухгалтер предприятия должен тщательно проверять факты осуществления хозяйственных операций, в результате которых возникла такая задолженность, их законность и правильность отражения в учете [4].

Одним из наиболее проблемных моментов в бухгалтерском учете дебиторской задолженности является нормативное обеспечение учета дебиторской задолженности на предприятии. Рекомендуемая форма бухгалтерского учета этого объекта и учетные регистры не дают возможности получить необходимую информацию для принятия взвешенных управленческих решений в удовлетворительном виде.

Для осуществления достоверного анализа задолженности с целью ее оптимизации учетные регистры должны накапливать информацию о расчетах с дебиторами с определенной детализацией и обобщением данных. Также, в учете недостаточно детализируются и соотносятся различные виды дебиторской задолженности в общей их структуре.

Как известно, целью аудита дебиторской задолженности является получение достаточных доказательств, подтверждающих достоверность, реальность дебиторской задолженности, отраженной в финансовых отчетах. С учетом этого к основным задачам аудита дебиторской задолженности можно отнести:

• 1)    проверку соблюдения методологических принципов формирования информации о дебиторской задолженности в бухгалтерском учете и ее раскрытия в финансовой отчетности;

• 2)    установление реальности дебиторской задолженности;

• 3)    проверку классификации дебиторской задолженности;

• 4)    оценку синтетического и аналитического учета;

• 5)    проверку правильности отражения хозяйственных операций с дебиторской задолженностью на счетах учета;

• 6)    проверку правильности списания безнадежной дебиторской задолженности;

• 7)    определение показателей, характеризующих состояние дебиторской задолженности, их согласованность и сопоставимость.

Следует отметить, что на сегодня нет типовой программы аудита, которая бы отвечала современным требованиям качественного проведения аудита дебиторской задолженности.

Как правило, программа включает только перечень аудиторских процедур, которые необходимо осуществить, исполнителя, срок проверки и индекс рабочего документа. Программа аудита дебиторской задолженности должна содержать: цель аудиторской процедуры (качество, которое подтверждается), задачи, аудиторские доказательства, методы аудита, срок выполнения аудиторской процедуры, индекс рабочего документа [5].

Проверка дебиторской задолженности должна выполняться по классификационным группам дебиторской задолженности. Время проведения проверки у аудитора ограничено, поэтому нет ни возможности, ни необходимости проверять все операции по учету дебиторской задолженности, а, следовательно, количество аудиторских процедур должно быть оптимальным. Результаты аудиторских процедур отражаются в рабочих документах аудитора, информация которых должна свидетельствовать о качестве аудиторской процедуры и служить доказательством выявленных нарушений.

Сложным вопросом в аудите дебиторской задолженности является установление необходимого уровня средств, которые изымаются на дебиторскую задолженность, а также определение влияния величины дебиторской задолженности на финансовое состояние предприятия [6].

Для решения этого вопроса нужно:

• 1)    определить оптимальный размер дебиторской задолженности, которая не создавала препятствий для возможности обеспечения бесперебойного процесса снабжения, производства, реализации и расчетов предприятия по своим обязательствам;

• 2)    установить рациональное соотношение между дебиторской и кредиторской задолженностью для ускорения оборачиваемости этих двух показателей;

• 3)    систематически проводить инвентаризацию задолженности путем проверки первичных документов, которые являются основой для выполнения расчетов и отражения операций в учете, а также путем сверки остатков с контрагентами.

Особое внимание следует обратить на то, что каждая операция должна быть санкционированной и законной. Данные контрольных процедур позволяют распределить дебиторскую задолженность, в зависимости от сроков ее погашения на нормальную, просроченную и безнадежную. В свою очередь, полученные сведения дают возможность принять меры в отношении просроченной задолженности, а именно: учитывая требования законодательства и договоров, можно начать претензионную работу, применить экономические санкции (начисление штрафов, пени, неустойки) и другие.

Не менее проблематичным является вопрос эффективного контроля за своевременным взысканием сумм с дебиторов с целью предотвращения роста просроченной дебиторской задолженности. Для этого предприятие должно создать отдел внутреннего аудита, главной задачей которого является осуществление контроля за проблемной дебиторской задолженностью.

По нашему мнению, на каждом предприятии целесообразно разработать и утвердить Положение об аудиторской комиссии. В нем следует предусмотреть порядок формирования аудиторской комиссии, квалификационные требования, порядок осуществления аудиторской проверки, в том числе расчетов, права членов аудиторской комиссии, их ответственность и тому подобное. Кроме того, целесообразным является разработка должностной инструкции члена аудиторской комиссии, которая определяла обязанности и ответственность членов постоянно действующих и рабочих комиссий. Важным в организации эффективной системы внутреннего аудита расчетов с контрагентами является обеспечение надежности хранения информации от посторонних лиц, в том числе проверка системы хранения документации, функционирования архивной службы, порядка инвентаризации документов в архиве и обеспечения доступа к документам и т.д. [6].

Одним из главных аспектов внутреннего аудита дебиторской задолженности является проверка ее юридического оформления и обоснования.

Для осуществления процесса приобретения и реализации предприятие вступает с другими участниками рынка в экономические отношения, правовой основой которых является заключение договоров. Процесс договорной работы регулируется на уровне предприятия (микроуровне) и на уровне государства через законодательные акты (макроуровень).

Задачи, возникающие в процессе осуществления контроля договорных процессов, заключаются в проверке, во-первых, соответствия содержания договоров нормативно-правовой базе РФ и, во-вторых, формализации процесса заключения договоров, то есть выяснению, учтены ли в договоре все важные аспекты и указаны ли все обязательные реквизиты (сроки, условия расчетов, ответственности за нарушение договорных обязательств и т.д.). В вопросах, касающихся дебиторской задолженности, такой контроль позволит повысить вероятность своевременного погашения долга и, соответственно, уменьшить риск превращения дебиторской задолженности в безнадежную, что, в свою очередь, должно положительно повлиять на деятельность предприятия и его финансовые показатели.

Таким образом, совершенствование учета и внутреннего аудита дебиторской задолженности необходимо осуществлять в следующих направлениях:

• -    совершенствование нормативного обеспечения учета дебиторской задолженности на предприятии;

• -    осуществление дальнейшей гармонизации бухгалтерского и налогового учета в части формирования резерва сомнительных долгов, учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности и др.;

• -    создание отдела внутреннего аудита для контроля за сомнительной и безнадежной задолженности;

• -    обеспечение своевременного контроля соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;

• -    определение и поддержание оптимального размера дебиторской задолженности.

Совершенствование учета и внутреннего аудита дебиторской задолженности по указанным направлениям должно повысить их эффективность, что обеспечит своевременность, полноту и юридическую обоснованность расчетов с дебиторами как залог успешного развития, стабильности и устойчивости отечественных предприятий в современных рыночных условиях.