Научно-практическиe проблемы и развитие налогового консультирования организаций по применению трансфертного ценообразоания

Глобализация мировой экономики содействует конъюнктурным изменениям и росту финансовых рисков, которые затребует от крупных корпораций разработки результативных движений финансового менеджмента, гарантирующий конкурентоспособность на рынке. Основывавшиеся на внешнем рынке транснациональные корпорации способствовали появлению такого метода управления корпоративными финансами как трансфертное ценообразование. [4]

Под трансфертным ценообразованием понимают цену, которая устанавливается при передаче продукции (нематериальных активов, выполнении работ, оказании услуг ит.д.) как одним подразделением компании в другое подразделение компании, так между отдельными компаниями, входящих в одну сложную вертикально–интегрированную структуру.

Трансфертное ценообразование выполняет важные функции, благоприятно влияет на процесс минимизации финансовых рисков, а также внутренних и транскрипционных издержек. Так же, трансфертное ценообразование считается важнейшим методом международного налогового планирования, основанным на минимизации налога на прибыль корпорации за счет перераспределения совокупной прибыли группы компаний в пользу компаний, находящимися в более щадящих условиях налогообложения.

Трансфертные цены могут значительно отличаться от справедливой рыночной цены, так как устанавливаются не рынком, а административными решениями центра корпорации. Это обстоятельство требует осуществления контроля со стороны налоговых органов за степенью применяемых цен и обоснованностью условий их становления с целью определения рисков минимизации налоговых обязательств и предотвратить рассеивание бюджетной системы государства. [4]

Налоговой контроль трансфертного ценообразования призван содействовать отказу налогоплательщиков от непрозрачных и малоэффективных схем ведения бизнеса, созданных с целью минимизации налоговых поступлений в бюджет РФ, произвольного перераспределения финансовых результатов внешнеторговых сделок между их участниками. Мероприятия налогового контроля направлены на выявление налоговыми органами информации о сокрытых фактах совершения контролируемых сделок, а также выявление механизмов незаконного манипулирования ценами в целях минимизации налоговых обязательств. [7,с.34]

Развитие налоговых отношений в рамках институционального регулирования способствует развитию и повышению значимости налогового консультирования в профилактике налоговых правонарушений и предупреждении ущерба деятельности для корпоративных налогоплательщиков, обусловленного нерациональными с точки зрения возможных налоговых последствий управленческими решениями.

Налоговое консультирование - комплекс услуг, оказываемых специалистами, обладающих знаниями в сфере налогообложения, и включает в себя экономико-правовой консалтинг, профессиональную деятельность по оказанию на платной основе услуг налогоплательщикам, содействующих оптимальному исполнению обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, а также деятельность по передаче клиентам знаний о системе налогообложения и происходящих в ней изменениях.

Налоговое консультирование развивается в нескольких направлениях, включая несколько составных элементов, сформировавшихся в процессе интенсивного развития культуры налоговых отношений и имеющих тенденцию к расширению, а именно [4]:

• 1.    Профессиональная деятельность независимых специалистов (налоговых консультантов, аудиторов, юристов, адвокатов, медиаторов, арбитражных управляющих, финансовых посредников). В рамках указанного блока специализированные функции налогового консультирования присущи налоговым консультантам, иные специалисты осуществляют консультирование по налоговым вопросам как услуги, сопутствующие основной деятельности;

• 2.    Реализация публичных функций государственными органами по разъяснению положений налогового законодательства (Министерством финансов, Федеральной налоговой службой, Федеральной таможенной службой, Министерством здравоохранения и социального развития) и иными

• 3.    Деятельность специалистов и специализированных подразделений в корпорациях и консолидированных группах налогоплательщиков, осуществляющих консультирование дочерних организаций, территориально обособленных подразделений и кластерных бизнес-единиц в процессе осуществления внутреннего контроля, учета информации для целей налогообложения (налогового учета), применения трансфертных цен и, а также в свете противодействия обвинениям в необоснованной налоговой выгоде.

администраторами налоговых доходов;

В развитии налогового консультирования в сфере трансфертного ценообразования сегодня становится актуальной проблема отсутствия достаточной арбитражной практики в области применения трансфертного ценообразования. Рассмотрев лишь некоторые судебные дела в области применения трансфертного ценообразования, стоит отметить специфику конкретных судебных дел, состоящую в получении компаниями-налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды в сделках между взаимозависимыми лицами.

Однако квалифицированные специалисты в области знаний налогового законодательства могут снизить процент судебных разбирательств незаконного уклонения от уплаты налогов, путем проведения анализа деятельности организации, ее финансово-экономического состояния, предложения законных способов и методов минимизации налогообложения. В данной среде возникает еще одна проблема развития налогового консультирования по применению трансфертного ценообразования в России - это нехватка профессиональных высококвалифицированных кадров.

На сегодняшний день на всю Россию в едином реестре организаций дополнительного образования, аккредитованных Палатой налоговых консультантов, насчитывается 37 организаций. В основном все квалифицированные консультанты сосредоточены в европейской части

России, где значимость такого бизнеса больше. Это связано с тем, что европейская часть страны развивается большими темпами, чем Сибирь и Дальний Восток. 37 организаций дополнительного образования и повышения квалификации – количество ничтожно малое для подготовки большого количества квалифицированных специалистов. Это порождает отсутствие конкуренции на рынке налогового консультирования, и следовательно необоснованно высокую стоимость данного вида услуг.

Обеспечения интересов корпоративных налогоплательщиков в целях обоснованного применения трансфертного ценообразования и предупреждения рисков налогового контроля налоговому консультанту требуется знание:

• -    нормативных правовые основы в сфере трансфертного ценообразования;

• -    признаков и характеристик контролируемых сделок;

• -    типовых схем минимизации налогообложения, применяемые в сфере трансфертного ценообразования;

• -    основных положений методов определения цены (рентабельности) для целей налогообложения, включая основы методов оценки;

• -    правила проведения симметричных и обратных корректировок. [8,c.159].

Для выполнения функций в области трансфертного ценообразования компания использовать собственные ресурсы (распределив функции между существующими сотрудниками, набрав в штат новых специалистов в области трансфертного ценообразования) или привлечь внешних консультантов. Решение о том, как организовать работу по соблюдению требований нового законодательства в области трансфертного ценообразования, зависит от нескольких факторов (см. Табл.).

Таблица

Факторы	Внутренний отдел организации	Внешний налоговый консультант
Количество однотипных контролируемых сделок	Оптимален при малом и большом количестве однотипных сделок	Возможен при малом и большом количестве однотипных контролируемых сделок
	Возможен и смешанный вариант, когда методы и формы работы по трансфертному ценообразованию разрабатывают квалифицированные внешние консультанты, а рутинные функции выполняют существующие сотрудники компании
Сложность сделок	Оптимален при использовании организацией прозрачных методов определения цены (например, при использовании метода сопоставимых рыночных цен)	Оптимален при совершении организацией сложных сделок (например, оказание услуг по процессингу)
Общий объем контролируемых сделок	Возможен при незначительном общем объеме контролируемых сделок	Оптимален при значительном общем объеме контролируемых сделок

На сегодняшний день на рынке труда количество квалифицированных специалистов в области трансфертного ценообразования крайне невелико. В большинстве случаев это бывшие сотрудники международных консалтинговых фирм или международных групп компаний, где в силу требований законодательства зарубежных юрисдикций существует практика отслеживания внутригрупповых цен. Наем таких специалистов обойдется компании недешево. Альтернативой здесь будет – подготовка собственных кадров. Однако для компании этот вариант не будет считаться эффективным. Обучение работника и сбор им опыта на практике требует времени, когда у организации возникнут сложные вопросы неизбежно обращение к сторонним налоговым консультантам.

При создании собственного отдела по трансфертному ценообразованию организация должна быть готова к низкой эффективности этих специалистов на начальных этапах. Причина – необходимость разработки и налаживания новых внутренних бизнес-процессов при отсутствии достаточных источников информации. Внешние консультанты, как правило, имеют четкую организацию бизнес-процессов. Их преимуществом также является наличие доступа ко множеству информационных ресурсов, включая российские и зарубежные базы данных, данные официальной статистики, а также наличие существенных наработок в области трансфертного ценообразования: отработанные методологические подходы, шаблоны документов, формы запросов, программы для автоматизации поиска информации и т.д. Все это позволяет им более эффективно выполнять задачи.

Принимая решение о создании собственного отдела фирма ограничивает себя знаниями и навыками одного или нескольких специалистов. А в случае с внешними консультантами к работе над проектом привлекают нескольких специалистов, компетентных в различных аспектах, связанных с трансфертным ценообразованием (от проведения анализа сделок и подготовки документации до участия в специальных налоговых проверках и представления интересов клиента в суде).

Для снижения рисков возникновения неблагоприятных налоговых последствий в области трансфертного ценообразования, в связи с введением новых правил теперь необходимо:

• -    провести анализ совершаемых сделок и выявить потенциально контролируемые;

• -    выбрать метод контроля за соответствием цен рыночному уровню;

• -    проанализировать соответствие цен по контролируемым сделкам рыночному уровню;

• -    проводить текущий контроль за уровнем цен по контролируемым сделкам;

• -    подготовить и направить в инспекцию уведомление о совершении контролируемых сделок;

• -    подготовить документацию, обосновывающую соответствие цен по контролируемым сделкам рыночному уровню;

• -    взаимодействовать с инспекторами в рамках специальных налоговых проверок по трансфертному ценообразованию;

• -    проанализировать возможность применения «защитных мер», предусмотренных Налоговым кодексом (возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков, заключения соглашений о ценообразовании и проведения симметричных корректировок).

При принятии решения о выполнении функций, связанных с трансфертным ценообразованием, за счет собственных ресурсов существенным является риск, связанный с возможной субъективностью решений, принимаемых сотрудниками компании. В случае с привлечением внешних консультантов данный риск снижается за счет участия в проекте нескольких специалистов и многоуровневой системы проверки результатов проекта. Но этот вариант также может нести некоторые риски. В частности, они могут быть связаны с неточностью (неполнотой) информации, предоставленной компанией внешнему консультанту, с недостаточной квалификацией внешнего консультанта и т.д.

Таким образом, фирме при принятии решения о выполнении необходимых функций в области трансфертного ценообразования путем привлечения внешних консультантов или за счет собственных ресурсов нужно учитывать специфику самой компании, объем, сложность и количество контролируемых сделок, а также объективные факторы, связанные с развитием рынка труда и рынка консультационных услуг.

В своей статье мы рассмотрели развитие налогового консультирования в России, и попытались отразить его значимость в сфере трансфертного ценообразования. А так же рассмотрели практические проблемы, возникающие у организаций, при решении вопроса о привлечении налогового консультанта к деятельности по применению трансфертного ценообразования.