Научное обоснование упорядочения льгот по НДФЛ в основных направлениях налоговой политики

Налоговая политика Российской Федерации – это система ориентиров, позволяющая в среднесрочной перспективе решать задачи в области бюджетного планирования, а также позволяет экономическим агентам определить свои бизнес-программы с учетом планируемых изменений в налоговой сфере. Основные приоритеты налоговой политики предопределяют стабильность и создание условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.

Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2013 - 2015гг. был заложен курс на реализацию определенного «налогового маневра», который заключается в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышение на потребление. Наиболее выражена реализация этого маневра в налогообложении физических лиц. Главной задачей государства является улучшение положения наиболее социально незащищенных групп населения [1].

Для начала следует отметить, что налогообложение физических лиц производится по действующим в настоящее время ставкам, указанным в статье 224 Налогового Кодекса РФ. Введение прогрессивной шкалы налогообложения не предусмотрено. Достижение сбалансированной налоговой нагрузки между различными слоями населения будет происходить за счет других рычагов. В частности, предусмотрено освобождение от НДФЛ социально значимых выплат (оплата работодателем лечения и медицинского обслуживания усыновленных детей (в возрасте до 18 лет); доходов, полученных налогоплательщиками при реализации дополнительных мер поддержки семей, имеющих детей; единовременная компенсационная выплата медицинским работникам и др.), что в свою очередь позволит снизить налоговую нагрузку на малоимущие слои населения. А для того, чтобы облагаемый доход обеспеченных граждан был в поле зрения государства и своевременно облагался НДФЛ, Министерством Финансов РФ было предложено оптимизировать имущественные вычеты.

В Основных направлениях налоговой политики в среднесрочной перспективе предусмотрена систематизация перечня доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, а также устранение имеющихся неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию норм.

Уже достигнуты определенные успехи в этом направлении. В частности, расширен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, за счет включения в указанный перечень:

• -    сумм оплаты работодателями лечения и медицинского обслуживания усыновленных детей работников, их подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших работников;

• -    доходов, полученных налогоплательщиками при реализации дополнительных мер поддержки семей, имеющих детей;

• -    единовременных компенсационных выплат медицинским работникам;

• -    имущества (жилое помещение и (или) земельный участок из государственной или муниципальной собственности), полученного налогоплательщиком в собственность бесплатно.

Одновременно были упорядочены некоторые льготы по НДФЛ. Так, с 2012 года выходные пособия стали освобождаться от налогообложения НДФЛ в размере, не превышающем в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер – для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

В апреле 2013 года Государственной Думой Российской Федерации был рассмотрен в первом чтении проект федерального закона, предусматривающий предоставление налоговых вычетов родителям, усыновившим (удочерившим) ребенка, оставшегося без попечения родителей, в том числе ребенка-инвалида. Предлагалось предоставлять налоговый вычет за каждый месяц налогового периода родителю, супругу (супруге) родителя, усыновителю, супругу (супруге) усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1400 руб. – на первого ребенка; 2000 руб. – на второго ребенка; 4000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка; 12 000 руб. – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также на каждого ребенка – учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы.

Эта мера должна была стимулировать усыновление детей гражданами РФ и оказать дополнительную финансовую поддержку лицам, усыновившим (удочерившим) детей, оставшихся без попечения родителей.

Однако дата окончательного принятия закона об увеличении размера налоговых вычетов на детей – это неизвестные данные. Поэтому стандартный вычет в 2015 году остается прежним:

• -    на 1-2 ребенка в семье-1400 руб.,

• - начиная с 3-го ребенка и на ребенка- инвалида- 3000 рублей.

А вот опекунам, попечителям, приемным родителям, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, не было предложено, чтоб вычеты увеличились. Сохранение вычетов на прежнем уровне объясняется тем, что на содержание детей в приемной семье производятся ежемесячные выплаты. Они осуществляются в порядке и размерах, которые установлены региональными законами [2].

Эта и другие меры так же направлены на систематизацию ряда предоставляемых в настоящее время освобождений от налогообложения в отношении социально значимых выплат (доходов). Сейчас п. 1 ст. 217 НК

РФ содержит положение об иных предусмотренных законодательством выплатах и компенсациях, не подлежащих налогообложению. На практике при применении такой неопределенной правовой нормы возникают споры. Речь идет, прежде всего, о следующих доходах:

• -    компенсационные выплаты, связанные с бесплатной выдачей работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока (других равноценных пищевых продуктов) или соответствующих выплат в денежной форме, а также бесплатной выдачей лечебно-профилактического питания;

• -    гранты Президента Российской Федерации, выделяемые для проведения научных исследований, и гранты, предоставленные для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации;

• -    материальная помощь, выплачиваемая органами службы занятости безработным гражданам, утратившим право на пособие по безработице, а также гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости;

• -    материальная помощь, выплачиваемая из стипендиального фонда студентам;

• -    оплата стоимости проезда физических лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска (отдыха) на территории Российской Федерации и обратно и провоза их багажа;

• -    денежные средства, выплачиваемые органами службы занятости в связи с направлением их на работу или обучение в другую местность и т.д.

Поскольку эти меры направлены на улучшение положения наиболее социально незащищенных групп населения, то Основными направлениями налоговой политики предлагается освободить их от налогообложения.

В отношении имущественного вычета по НДФЛ в качестве наиболее значимого изменения согласно Основным направлениям налоговой политики, предполагается переход от действующего в настоящее время принципа предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ (предоставляемого при приобретении жилья) применительно только к одному приобретаемому объекту имущества. В настоящее время при применении этого вычета его общий размер, зачастую по ценовым причинам, не может быть физическим лицом использован полностью [4].

Для устранения этого неравенства предлагается перейти к принципу предоставления указанного вычета налогоплательщику вне зависимости от количества таких объектов (долей в приобретаемых объектах), в пределах установленного максимального размера имущественного налогового вычета.

Из этого следует, что физические лица, в случае изменения в законодательстве, получат право обращаться в налоговые органы за получением имущественного налогового вычета неоднократно в течение жизни до тех пор, пока не будет использована предельная сумма такого вычета[3].

Таким образом, налоговые льготы и вычеты являются одним из элементов налоговой политики и предполагают решение социальных и экономических задач государства, исполняя регулирующую функцию налогообложения в пользу малоимущих слоев населения России. Современные направления налоговой политики позволяют экономическим субъектам определить приоритеты своей деятельности с учетом планируемых изменений в налоговой сфере на среднесрочную перспективу и представляют собой систему разработанных рекомендаций и мероприятий для внесения коррективов в законодательство о налогах и сборах. Всё это говорит о предсказуемости и прозрачности действий экономических субъектов, что имеет в последующем весомое значение для инвесторов.