Научные подходы к экономико-правовой природе налогов

Налог является комплексной категорией, включающей в себя экономическую, финансовую и правовую составляющие. На каждом историческом этапе развития общества понятие «налог» изменялось одновременно с развитием теории функционирования государства, его целей, форм существования и методов управления обществом.

Сегодня налог является элементом общественного бытия и воспринимается как экономическое, финансовое и политическое явление, поскольку представляет собой обязательные платежи, взимаемые органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Такая трактовка налога, на наш взгляд, адекватна, поскольку в ней выражена сложная система общественных отношений и интересов.

Экономическая природа налога заключается в том, что часть валового общественного продукта, включающего стоимость всех материальных благ, созданных в стране за определенное время (год), на стадии распределения отчуждается от производителей в пользу государства, обеспечивая материальную основу для его существования. Связь деятельности государства и системы налогообложения требует определения сущности такого понятия, как функции налога.

В настоящее время теоретический потенциал налога как экономической категории реализует сама система налогообложения, которой и свойственны определенные функции.

Функции любой экономической категории должны раскрывать ее сущность и внутреннее содержание, а также выражать общественное назначение. Налоги должны раскрывать сущностные свойства и свое внутреннее содержание как экономической категории, а также выражать общественное назначение налогообложения.

Вопрос о роли и функциях налогов всегда был и продолжает оставаться предметом острейшей научной дискуссии. По мнению автора, дискуссионность данного положения связана с тем, что на разных этапах исторического развития проявляются разные его функции.

Функция в силу своей объективности является предметом исследования позитивной экономической теории, которая изучает и объясняет наблюдаемые экономические факты, события и устанавливает связь между ними в отличие от нормативной, которая предписывает, советует, каким образом следует проводить экономическую политику. Что же касается роли, то под ней в экономике следует понимать конечные результаты, получаемые вследствие использования функции. Действие роли, в отличие от функции, распространяется на объекты, находящиеся за пределами экономических отношений, составляющих данную категорию.

Функциональная определенность налогообложения крайне важна так как она предопределяет особенности построения налогов, характер их действия и сферу применения, формируя та- ким образом направленность налоговой политики, которая проявляется в выборе форм и методов налогообложения ради достижения как чисто фискальных, так и нефискальных целей. Современная налоговая политика может выполнять также важные инструментальные функции, влияя на соответствующее поведение хозяйственных субъектов и облегчая их развитие. Ее инструменты носят различный характер и воздействуют через разные конструкции и виды налогов, налоговые ставки, льготы и скидки.

Среди экономистов, занимающихся вопросами налогообложения, нет единого мнения относительно состава и содержания налоговых функций.

Большинство авторов однозначно признают существование фискальной функции, в частности И.В. Горский [1], считающий, что за свою многовековую эволюцию налогов она осталась неизменной. Она самодостаточна, естественным образом находит свое собственное воспроизводство в развитии экономики и не нуждается в регулирующих противовесах. Следует отметить, что особых разногласий по поводу фискальной функции нет.

Другие исследователи, например Г.Б. Поляк и А.Н. Романов, ограничиваются рассмотрением двух функций – фискальной и регулирующей, присущих высокоразвитым рыночным отношениям [2]. По их мнению, последняя неотделима от фискальной, они находятся в тесной взаимосвязи и взаимообусловленности, представляя собой единство противоположностей. Однако внутреннее единство не исключает наличия противоречий внутри каждой функции и между ними. Также они считают, что налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, развитие тех или иных отраслей и регионов экономики. По нашему мнению, данная функция реализует не только экономические отношения в иерархической подчиненности (государство-налогоплательщик), но во многом и экономические отношения между налогоплательщиками.

По мнению некоторых ученных, регулирующая функция включает в себя три подфункции:

– стимулирующую;

– дестимулирующую;

– воспроизводственную.

При помощи данных подфункций государство стимулирует или дестимулирует развитие отдельных отраслей экономики или регионов страны, изменяет структуру производства, регулирует направление инвестиций, воспроизводит используемые природные ресурсы.

Ряд авторов, в том числе Д.Г. Черник [3], А.В. Брызгалин, В.Г. Пансков [4] придерживаются мнения о многофункциональном проявления сущности налогов, полагая, что фискальная и регулирующая функции не охватывают всего спектра налоговых отношений, включая их влияние как на экономику в целом, так и на отдельных хозяйствующих субъектов. Кроме этих двух функций ими выделяются контрольная и распределительная (социальная).

С помощью контрольной функции государство препятствует уклонению от уплаты налогов, обеспечивает необходимый уровень мобилизации налоговых доходов в бюджет, контролирует действенность своей экономической политики. Реализуется рассматриваемая функция налоговыми органами.

По мнению ряда авторов, распределительная (социальная) функция выражает социально экономическую сущность налога как особого инструмента распределительных отношений, обеспечивает решение социально-экономических задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования. Средством решения, позволяющим перераспределять общественный продукт между различными категориями населения в целях снижения социального неравенства и поддержания социальной стабильности в обществе, являются налоги и налоговая система, а именно:

• –    наложение налогового бремени на более сильные категории граждан;

• –    использование прогрессивной шкалы налогообложения доходов населения;

• –    использование повышенных акцизов и пошлин на товары, вредные для здоровья, предметы роскоши;

• –    применение социально ориентированных льгот, необлагаемых минимумов, различных налоговых вычетов, пониженных налоговых ставок и т.д. [5].

Таким образом, распределительная (социальная) функция не только обеспечивает регулирование фактической величины налоговой нагрузки исходя из уровня доходов различных слоев населения, но и позволяет в определенной мере компенсировать низкие доходы государственными трансфертами и услугами. Тенденции общественного развития свидетельствуют о совершенствовании системы налогообложения, выработке принципов, техники взимания налогов на основе формирования мировоззренческого учения об экономической природе налога [6].

Тенденции общественного развития свидетельствуют о совершенствовании системы налогообложения, выработке функций, принципов и техники взимания налогов на основе формирования мировоззренческого учения об экономической природе налогов.

В заключении отметим, что каждая из функций налогов содержит и проявляет основные его признаки, а также раскрывает реализацию их общественной роли и назначения. Применение всех функций налогов с учетом их взаимосвязи может обеспечить успешную налоговую политику, сделает налоги эффективным механизмом воздействия на экономику страны.

Ссылки:

• 1.    Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. И.В. Горского. М., 2006. С. 11.

• 2.    Налоги и налогообложение: учеб. пособие / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. М., 2003. С. 13.

• 3.    Налоги: учеб. / под ред. Д.Г. Черника. М., 2003. С. 29.

• 4.    Налоги и налоговое право: учеб. пособие / под ред. А.В. Брызгалина. М., 1997. С. 60.

• 5.    Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: учеб. / под общ. ред.

• 6.    Залибекова Д.З. Налоговая политика России в инновационном развитии // Казанская наука. 2012. № 3. С. 91–93.

В.Ф. Тарасовой. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2012. С. 27–28.