Научные взгляды на сущность и содержание налогового контроля

В условиях нового этапа рыночных преобразований изменяются взаимоотношения государства, хозяйствующих субъектов и физических лиц, развиваются различные формы собственности и предпринимательства, усложняются межбюджетные отношения, вследствие чего многократно возрастает роль и значение налогового контроля. Он, являясь составной частью государственного финансового контроля, служит формой реализации контрольной функции финансов и налогов.

Этимологическое толкование налогового контроля,возможно, раскрыть через определение понятия «налоговый контроль», которое призвано отражать существенные признаки, индивидуальность данного вида контроля, определить роль и место среди иных близких понятий, каковыми являются контроль, надзор, финансовый контроль, бюджетный контроль, банковский контроль, ведомственный контроль и т.п.Так как именно определение содержит основные существенные признаки, характеризующие определенную совокупность явлений, оно должно вскрыть то общее, на основе чего данное определяемое множество объединяется одной категорией. Определение призвано дать черты, признаки, индивидуализирующие данное множество среди более широкой совокупности явлений [4].

В статье 1 Лимской декларации руководящих принципов контроля, выработанной IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в 1977 году отмечается, что контроль не является самоцелью, а представляет собой неотъемлемую часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии, с тем чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем. Стало быть, сущность налогового контроля в данном случае определяется как неотъемлемая составляющая любого процесса управления.

В научной же литературе прочно установился взгляд на контроль как на одну из функций управленческой деятельности.

Так, К. В. Новоселов отмечает, что «контроль позволяет не только устранять недостатки в функционировании объектов управления, оценивать дисциплину исполнения законодательных актов, но и судить о том, насколько эффективно само правовое регулирование в той или иной сфере управления; о том, какие изменения необходимо внести в нормативные акты для повышения степени их исполнения; о том, насколько нормы правовых актов соответствуют сущности и закономерностям регулируемых общественных отношений». И далее он заключает, что налоговый контроль – это составная часть формируемого государством организационноправового механизма управления, представляющая собой особый вид деятельности специально уполномоченных органов, в результате которой обеспечиваются установленное нормами налогового права исполнение обязанностей лиц в сфере налогообложения, исследование и выявление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий в бюджетную систему, а также установление оснований для применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений» [7].

Как отмечает А. Н. Попонова,понятие «налоговый контроль» может употребляться в широком и узком смысле слова. «В первом случае оно охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов (государственная регистрация налогоплательщиков, налоговый учет, налоговые проверки, а также сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов). Во втором случае речь идет о проведении собственно налоговых проверок уполномоченными органами»[8].

А. В. Брызгалин определяет налоговый контроль «как установленную законодательством совокупность приемов и способов руководства компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд» [2].

Более общее, но, по сути, совершенно такое же определение налогового контроля предлагает И. И. Кучеров, который считает, что налоговый контроль – это важнейшее направление финансового контроля, представляющее собой деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов с использованием специальных форм и методов, нацеленную на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков и налоговых агентов, при которых исключаются нарушения налогового законодательства [5].

В правовой литературе многие авторы, определяя понятие налогового контроля, опираются на концепцию налогового контроля, которая сводит его сущность лишь к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты.

Так, Д. Г. Черник, А. П. Починок и В. Л. Морозов определяют налоговый контроль как контроль за обеспечением полноты и своевременности уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей [9]..

В соответствии с этой концепцией Юткина Т. Ф. дает определение налогового контроля, рассматривая его как часть финансового контроля за счетным исполнением доходов бюджета в разрезе отдельных налоговых и неналоговых поступлений, а также в разрезе налогоплательщиков и объектов налогообложения.[10]

Несколько иначе дает определение Братцев В. И., отмечая, что «налоговый контроль – это система мероприятий и мер, проводимых налоговыми органами в сфере налоговой политики [11]».Однако, данное определение, по нашему мнению, является слишком общим, не отражающим специфических функций налогового контроля. Кроме того, в нем не учтено, что субъектами налогового контроля являются не только налоговые органы, но и таможенные органы, и ряд других.

Заслуживает внимание определение налогового контроля, как установленной нормативными актами совокупности приемов и способов по обеспечению налогового законодательства и налогового производства, данное Е. Н. Евстигнеевы м[6].

Из вышеприведенных определений налогового контроля можно сделать вывод, что авторы, раскрывая понятие данного феномена, сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

Легальное определение понятия «налоговый контроль» впервые появилось в статье 82 Налогового кодекса РФ лишь в 2007 году. Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов налогового законодательства в порядке, установленном НК РФ [1].

Стадия налогового контроля занимает одно из важнейших мест в налоговом процессе, обусловлена характером контрольной деятельности и имеет сложную, многоуровневую структуру. Процессуальному порядку проведения налогового контроля посвящены нормы главы 14 Налогового кодекса РФ [3].

Среди перечисленных авторских позиций заслуживает особого внимания характеристика налогового контроля как формы контролирующей компоненты системы и действенного средства, позволяющего отслеживать в экономике изменения в результате проведения фискальной политики. Действительно, налоговый контроль осуществляется в особом правовом режиме и имеет организационное обеспечение. Представляется возможным говорить о наличии контролирующей компоненты у налогового контроля. В условиях российской правовой системы определение налогового контроля в качестве действенного средства, позволяющего отслеживать в экономике изменения в результате проведения фискальной политики, является правомерным. Необходимо признать, что любое усиление или ослабление налогового контроля со стороны государства должно быть обусловлено потребностями развития экономики и финансов.

В новой редакции статьи 82 НК РФ налоговый контроль определяется как деятельность уполномоченных органов по контролю засоблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом [1].

Следует отметить, что данное определение несколько сужает сложившиеся рамки контрольной деятельности налоговых органов, исключая контроль за выполнением банками обязанностей по исполнению поручений налогоплательщиков и налоговых органов на перечисление налога в бюджетную систему. Однако это не повлечет за собой каких-либо существенных последствий, поскольку установленное пп. 1 п. 11 ст. 31 НК РФ право налоговых органов требовать от банков документы, подтверждающие исполнение соответствующих обязанностей, не претерпело каких-либо сущностных изменений [3].

Таким образом, исследование, анализ и обобщение элементов приведенных выше трактовок позволило нам уточнить и дать собственное определение понятия «налоговый контроль».

На наш взгляд, налоговый контроль – это особый вид деятельности специально уполномоченных государственных органов, в результате которой обеспечивается соблюдение налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджеты и во внебюджетные фонды, выявление и устранение налоговых правонарушений и причин, их порождающих, а также систему мер, направленных на выявление резервов увеличения налоговых поступлений, обеспечение информированности субъектов налогообложения и воспитание налоговой культуры населения.

Данное определение раскрывает в полной мере сущность и содержание налогового контроля, определяет его роль в выявлении, пресечении и предотвращении налоговых правонарушений. Однако основной акцент в рамках данного определения делается на то, что налоговый контроль – это аналитическая деятельность уполномоченных государственных органов, направленная на качественный отбор налогоплательщиков для проведения налоговых проверок, повышению результативности контрольных мероприятий, а также улучшение системы общественных отношений, возникающих между государством, налоговыми органами, налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов.

1.Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (НК РФ) [Электронный ресурс] : ( с изм. и доп.) // КонсультантПлюс : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2012]. – Режим доступа: ;

• 2.    Брызгалин А. В. Налоговый контроль / А. В. Брызгалин, Д. А. Ильиных // Налоги и финансовое право. – 2011. – № 5. – С. 107-111.

• 3.    Гиниятуллин Ф. К. Особенности легального и доктринального понятие «налоговый контроль / Ф. К. Гиниятуллин // Вестник ЮУрГУ. –2010. – №38. – С. 85-90.

• 4.    Ильин А. Ю. Теоретико-правовой аспект налогового контроля / А. Ю. Ильин // Налоговые споры. – 2008. - №11.

• 5.    Кучеров И. И. Налоговый контроль и ответственность за нарушение налогового законодательства / И. И. Кучеров, О. Ю. Судаков, И. А. Орешкин / М. – НОРМА. – 2009. – 321 С.

• 6.    Налоги, налогообложение и налоговое законодательство: учеб.пособие / под ред. Е. Н. Евстигнеева. – СПб.: Питер. – 2001. – с.199

• 7.    Новоселов К. В. Контроль налоговых органов за налогообложением прибыли организаций: дис. на соис. уч. ст. канд. экон. наук / К. В. Новоселов – Екатеринбург. – 2005. – С. 15.

• 8.    Попонова А. Н. Особенности расчета налогооблагаемой прибыли в Германии / А. Н. Попонова// Налоговое планирование. – №7. – С. 278.

• 9.    Черник Д. Г. Налоги: учеб.пособие / Д. Г. Черник. // – М.: Финансы и статистика. – 2012. – 656 с.

• 10.    Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: учебник. / Т. Ф. Юткина. – М: ИНФРА-М. – 2012. – С. 171.

• 11.    Яковлев А. А. Актуальные вопросы налогового контроля / А. А. Яковлев // Ваш налоговый адвокат. - 2006. - №3. - С. 15-19