НДФЛ и страховые взносы при приобретении санаторно-курортных путевок работникам организации

В целях поощрения своих сотрудников работодатели, имеющие финансовую возможность, оплачивают полностью или частично путевки в санаторно-курортные учреждения (далее Путевки). Путевку работник может также получить за счет средств профсоюзного комитета, если он в нем состоит. Путевка может быть выписана, как на самого сотрудника, так и члена его семьи, например, на ребенка, жену (мужа).

Стоимость полученной работником Путевки является полученным физическим лицом доходом в натуральной форме. От того, за счет каких средств компенсирована стоимость Путевки, на кого она оформлена, зависит исчисление и уплата НДФЛ и страховых взносов. В целях предотвращения ошибок в работе бухгалтера авторы обращают внимание на разъяснения Минфина и ФНС РФ за ряд лет, в которых ведомства излагали свое мнение по данному вопросу, на существующие нюансы налогообложения этих операций, а также на последние изменения налогового законодательства. Этим и обусловлена актуальность данной статьи.

В Письме от 24.08.2022 № 03-0406/82478 Минфин РФ разъясняет аспекты исчисления НДФЛ при приобретении Путевок работникам за счет средств профсоюзных комитетов [1]. При этом в Письме делается ссылка на две нормы главы 23

НК РФ. Во-первых, на пункт 9 статьи 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению»: освобождается от налогообложения оплата полностью или частично работодателем Путевок сотрудникам организации. Кроме работников данная льгота предоставляется также членам семьи работника, детям до 18 лет (до 2022 года детям до 16 лет), а студентам, которые учатся очной в образовательном учреждении до 24 лет, работникам организации, уволившимся в связи с выходом на пенсию.

Льгота предоставляется при выполнении условий:

• -    услуги оказываются санаториями на территории РФ, при этом они имеют лицензию; в их учредительных документах указан соответствующий код ОКВЭД (Письмо Минфина № 03-04-06/6-40) [2];

• -    оплата путевки производится за счет средств организации.

Компенсация работодателем стоимости Путевки работнику с января 2022 года не облагается НДФЛ вне зависимости от признания ее стоимости при расчете налога на прибыль организаций. При этом, освобождение можно использовать один раз в календарном году.

Признавать стоимость Путевок работникам и членам их семей по элементу «Расходы на оплату труда» для целей налогообложения можно с 1 января 2022

года в связи с вступлением в силу ФЗ от 17.02.2021 года № 8-ФЗ.

Во-вторых, пунктом 31 статьи 217 НК РФ установлено, что любые выплаты, которые осуществляются членам профсоюзов за счет членских взносов профсоюзными комитетами, НДФЛ не облагаются. Исключением из этой нормы является наличие с работником-членом профсоюза трудовых отношений [3].

На основании вышеизложенного, не облагается НДФЛ оплата работодателем полностью или частично стоимости Путевки как самому работнику, так и членам его семьи, детям до 18 лет, студентам очной формы обучения до 24 лет и др., если оплата осуществлена за счет собственных средств организации, независимо учтены ли данные затраты в расходах, связанных с производством и реализацией по главе 25 НК РФ.

Если оплата путевки произведена за счет целевых средств профсоюзной организации, то ее стоимость не облагается НДФЛ только для члена данной профсоюзной организации. Аналогично, если путевка в санаторий оформлена по программе «Мать и дитя», то есть на работника-члена профсоюза и его несовершеннолетнего ребенка, то ее стоимость в полной сумме освобождена от налогообложения по НДФЛ. Если путевка оформлена отдельно на работника, отдельно на ребенка или другого члена семьи сотрудника, то НДФЛ не облагается только стоимость путевки самого работника. Так как члены семьи не являются членами профсоюза, следовательно, оплаченная профсоюзом за них путевка является доходом в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ.

Однако, авторы обращают внимание на следующую ситуацию. Достаточно часто членских взносов профсоюза не хватает для обеспечения своих членов Путевками, поэтому в рамках коллективного договора на указанные цели работодатель перечисляет собственные денежные средства профсоюзной организации [4].

С учетом указанных выше норм статьи 217 НК РФ, а также мнения Минфина РФ, изложенного им в Письме от 10.06.2011

N 03-04-05/6-420, установлено, что «суммы возмещения стоимости путевок, производимого профсоюзным комитетом работникам организации, как являющимся, так и не являющимся членами профсоюза, за счет средств, перечисляемых работодателем, не подпадают под действие п.п. 9 и 31 ст. 217 Кодекса, и указанные суммы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке» [5].

Порядок исчисления страховых взносов регулирует глава 34 «Страховые взносы» НК РФ. Статья 420 «Объект обложения страховыми взносами» НК РФ определяет, что является объектом обложения [3]. Ограниченный перечень необлагаемых взносами выплат установлен статьей 422 НК РФ. Так как оплата Путевок не указана в данном перечне, следовательно, она подлежит обложению страховыми взносами.

Позиция Минфина РФ по страховым взносам с выплат, не связанных с трудом работников, в том числе оплаты сотрудникам путевок в санатории, неоднократно высказана им в своих письмах, например, от 24.08.2022 № 03-04-06/82478, от 30.04.2019 №03-04-05/32077, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 11.09.2017 №03-1506/58228 и др., а налоговыми органами подтверждена при проверках плательщиков взносов.

Несмотря на однозначную позицию ФНС и Минфина РФ по вопросу исчисления взносов с выплат социального характера, арбитражная практика последнего времени в большинстве случаев придерживается противоположной позиции [6]. Так, Арбитражный суд СевероКавказского округа в Постановлении от 03.08.20 № А63-18500/2019 решил, что обеспечение работников горячим питанием, компенсация полностью или частично стоимости санаторно-курортных путевок не относятся к трудовым вознаграждениям. Поэтому указанные выплаты не облагаются страховыми взносами [7].

В Постановлении суда ЗападноСибирского округа от 16.10.20 № А27-469/2020 указано: «факт наличия трудовых отношений однозначно не означает, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда. В рассматриваемом судом случае премии к празднику согласно приказу руководителя начислены работникам в одинаковых суммах, независимо от их квалификации, должности. Следовательно, эти премии не могут являться выплатами в рамках отношений работник и работодатель, то есть трудовых отношений, значит, начислять на них взносы не нужно» [8].

В одном из своих писем МФ РФ рекомендовал в целях исключения обложения взносами стоимости путевки работнику оформлять ее передачу сотруднику договором дарения.

Если организация или профсоюз перечисляют средства по оплате стоимости путевки за члена семьи работника, то стои-

• п. 1 ст. 420 НК РФ не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации. Документ на передачу Путевки также оформляется на члена семьи работника.

Таким образом, при получении работником путевки, полностью или частично оплаченной работодателем или профсоюзной организацией авторы статьи рекомендуют при исчислении НДФЛ руководствоваться соответствующими нормами НК РФ. При расчете страховых взносов необходимо учитывать нормы главы 34 НК РФ, а также сложившуюся арбитражную практику по данному вопросу.

мость указанных путевок на основании