НДФЛ: история, современность, мировой опыт

Первостепенная задача правительства большинства стран заключается в достижении оптимального соотношения интересов государства и населения в вопросах налогообложения, то есть, налоговые поступления должны обеспечивать доходную часть бюджета, с целью покрытия расходов государства, с одной стороны, и стимулирования процессов развития экономики – с другой. В мировой практике существуют различные способы достижения сбалансированности этих двух целей путем использования различных элементов налогообложения – это градация налоговых ставок, применение льгот и налоговых вычетов для особых категорий плательщиков налога, налоговое администрирование, освобождение от налогообложения определенных видов доходов и прочие методы, как правило, применяемые в совокупности.

В системе социальной политики, налог с доходов физических лиц (НДФЛ) играет незаменимую роль в реализации функции распределения экономических ресурсов физических лиц, а также обеспечения социальной защищенности различных слоев населения. Особый интерес к данному налогу обоснован тем, что он проникает во множество сфер жизни и неразрывно связан с такими событиями, как получение заработной платы, прочих доходов, приобретением и реализацией недвижимости и прочее.

Исследование теоретических аспектов в вопросах налогообложения позволило сделать вывод, что достижение социальной справедливости возможно только при учете комплексного использования таких элементов подоходного налогообложения как объект налогообложения, налоговые ставки, налоговая база. При этом важно не допустить существенных потерь для бюджетной системы государства.

Анализ трудов ученых-экономистов позволяет сделать вывод о том, что большинство из них имели убеждения о возможности достижения социальной справедливости посредством применения прогрессивной формы налогообложения доходов физических лиц. Сторонниками такого подхода выступают такие великие экономисты как А.Смит, Д.Локк, В. Петти, основной идеей которых было то, что социальное равенство возможно только в случае применения прогрессивного налогообложения, при этом отмечая, что необходима четкая градация ставок налога, т.к. излишняя прогрессивность налогообложения, также подрывает базовые принципы социального равенства населения.

Солидарную позицию выразили российские ученые И.Х. Озеров, А.А. Исаев, М.И. Соболев, которые считали, что основным инструментом для реализации регулирующей функции налогов выступает подоходный налог, взимаемый по прогрессивной ставке и предполагающий необлагаемый налогом минимум доходов.

Опыт зарубежных стран в стремлении к социальной справедливости налогообложения как основной цели присутствующей налоговой политики свидетельствует об установлении различных систем налогообложения доходов физических лиц, имеющих как общие черты, так и определенные отличительные особенности. Однако, с целью обеспечения справедливости налогообложения в качестве инструмента перераспределения доходов страны с развитой экономикой и относительно высокими показателями уровня жизни населения применяют в своей практике прогрессивное налогообложение.

Так, в Испании, доходы физических лиц облагаются национальным и муниципальным налогом по прогрессивным ставкам. Ставки национального подоходного налога составляют 12% -23,5%, муниципального налога – 12% -21,5%, при этом на муниципальном уровне ставки могут отличаться от приведенных выше.

Для исчисления суммы налога с доходов физических лиц во Франции также применяется прогрессивная шкала налогообложения, которая ежегодно пересматривается в соответствии с динамикой экономического развития и инфляционными колебаниями. В целом, размер налоговых ставок колеблется в пределах от 0% до 50% в зависимости от объема доходов.

В США налог с доходов физических лиц занимают позиции основного источника пополнения доходной части бюджетов штатов. Ставка налога является прогрессивной, размер ставок находится в интервале от 1,4% до 12% и имеет свою дифференциацию по штатам.

В Канаде подоходный налог взимается также по прогрессивным ставкам, которые установлены в пределах 15,25% - 29%. Однако, в провинции Альберта предусмотрена пропорциональная шкала налогообложения подоходным налогом.

Подоходный налог в Нидерландах совместно с налогом на социальное страхование составляют единый налог, который взимается по прогрессивной шкале. Ставки налога зависят от величины получаемого дохода и варьируются от 27,5% до 60%. Однако отдельные статьи доходов облагаются налогом по фиксированным ставкам 45% и 20%. Так, например, единовременные выплаты, связанные с осуществлением трудовой деятельности, облагаются налогом по ставке 45%, а доход, полученный от реализации акций - по ставке 20%.

За всю историю своего развития подоходный налог имел множество трансформаций, но, как правило, всегда более высокие объемы доходов облагались повышенными ставками налогообложения, а необходимые для жизни минимальные заработки не подлежали налогообложению. В России подоходный налог был введен в феврале 1812 года с прогрессивной варьирующейся ставкой от 1% до 10% в виде налога с доходов помещиков на недвижимое имущество, находящееся в их собственности, а необлагаемый налогом минимум дохода составлял 500 руб. в год (для сравнения: в это время стоимость двухкомнатного дома в Петербурге оценивалась в 250 руб.)

Во времена СССР ставка подоходного налога претерпела многократных изменений. Последнее изменение размеров ставки подоходного налога в СССР произошло в 1984 году, когда необлагаемый налогом минимум был утвержден в размере 70 руб., а сумма самого налога зафиксировалась на 25 коп. с доходов в размере свыше 71 руб. и 8,2 руб. при уровне доходов в 101 руб. и выше. Помимо этого, сумма дохода больше 100 руб., дополнительно облагалась по ставке 13%. Данный уровень налога просуществовал до принятия в России нового налогового законодательства в 1992 году, которым была установлена прогрессивная шкала от 12% (при доходе до 200 тыс. руб.) сумма дохода превышающая 600 тыс. руб. облагалась дополнительно по ставке 40%, при этом минимальный размер оплаты труда налогом не облагался. В дальнейшем размер ставки налога корректировался по мере инфляционных изменений.

В 2001 году, со вступлением в силу части второй НК РФ в России принята фиксированная ставка НДФЛ в размере 13% и упразднен необлагаемый налогами минимум доходов граждан. Данная ставка действует и в настоящее время. Однако на рассмотрение в Государственную Думу систематически поступают законопроекты об изменении ставок НДФЛ, с целью введения прогрессивной шкалы налогообложения. На сегодняшний день, ни один из законопроектов не был принят.

Прогрессивное налогообложение доходов граждан – реалистичная перспектива для Российской Федерации, но переход к ней, по-видимому, необходимо осуществлять постепенно, в первую очередь разрешив проблему с выявлением доходов самозанятых граждан, оплаты труда в конвертах, а также с формированием такой шкалы прогрессивных ставок, которая снизит риск проявления так называемой «ловушки бедности», суть которой заключается в отсутствии стимула к большему заработку, в связи с тем, что весь дополнительный доход будет поглощен налоговыми платежами.