НДФЛ: приоритеты и перспективы развития в РФ

Исторически самым остро обсуждаемым налогом во всех странах мира, безусловно, является подоходный налог, взимаемый с граждан. Не потому что, как сказал великий физик Альберт Эйнштейн, «подоходный налог – наиболее сложная для понимания вещь в мире». Ключевая причина такого пристального внимания к данному налогу другая – он затрагивает финансовый интерес каждого получателя дохода и непосредственно влияет на его уровень жизни [7, c. 141].

В настоящее время в условиях дефицита государственного бюджета, а также активного влияния ряда внешнеэкономических факторов особое значение приобретает проблема обеспечения налоговыми доходами бюджетов всех уровней, в том числе консолидированного бюджета РФ.

При этом повышение доходности указанного бюджета напрямую связано с ростом динамики входящих в его состав налогов, в том числе с увеличением темпов роста НДФЛ, составляющего основу поступлений бюджетов различных уровней [3, c. 14].

Так согласно официальным данным статистической отчетности за период 2017-2019 гг. налоговые доходы консолидированного бюджета РФ обладают положительной динамикой, благодаря беспрерывному росту поступлений налогов, входящих в его структуру. Однако доля исследуемого в настоящей работе НДФЛ в составе указанного бюджета была значительно сокращена, в том числе, вследствие изменений структуры бюджета (табл. 1).

Таблица 1. Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета РФ за период

2017-2019 гг. [8]

Так, согласно данным таблицы динамика налога на доходы физических лиц в период с 2017 по 2019 гг. сохраняет положительную тенденцию (при темпе роста от 107,5% до 112,4%), что подтверждает стабильность данных поступлений. Однако, общее увеличение значений налоговых доходов консолидированного бюджета РФ, объясняется ростом динамики иных налоговых доходов (таких как налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль организаций, а также прочих налоговых поступлений).

Однако, несмотря на увеличение темпов роста НДФЛ (рассмотрению которого посвящена настоящая работа) с 107,51 до 112,36% общая динамика поступлений данного налога значительно ниже темпов роста остальных бюджетообразующих налоговых поступлений.

В условиях массового выезда россиян на отдых за границу (по итогам 2018 года – порядка 44,5 млн человек), когда значительная часть заработанных денег тратится в интересах иностранных товаропроизводителей (по данным газеты Ведомости за 2016 г. – $24 млрд, до кризиса, в 2013 г., -$53,5 млрд. [6]), перенос платежеспособного спроса от населения к региональным и местным властям через НДФЛ в целом по России на сумму 3653,0 млрд руб. в 2018 г. (в 2017 г. – 3251,1 млрд руб.) [8], несомненно, играет свою положительную роль.

Налогоплательщики, в первую очередь самозанятые граждане, все больше стараются уйти от уплаты НДФЛ, обойти его. По этой причине, в частности, с 2019 г. в порядке эксперимента введен налог на профессиональный доход граждан (налог на самозанятых). По данным ФНС России на март месяц число зарегистрированных самозанятых составило более 40 тыс. человек, это всего 0,27% от общего число самозанятых – 15 млн человек (данные Минтруда РФ) [8].

Долгие годы у нас в стране ведется дискуссия по поводу введения прогрессивной шкалы ставок по НДФЛ, есть разные предложения и проекты. Мы согласны с той точкой зрения, что данный налог не отвечает принципу справедливости налогообложения, тем более в условиях рыночной экономики, которая априори предполагает высокую дифференциацию уровня жизни населения [2, с. 58].

В настоящее время в России налоговое бремя налогоплательщиков с низкими заработками выше, чем у граждан с высокими доходами. И так как Россия стремиться к созданию социально ориентированного государства, принцип справедливости налогообложения необходимо учитывать. В этой связи мы предлагаем ввести не про- грессивную шкалу ставок по НДФЛ, для которой ещё не формировались соответствующие условия, о чем было сказано выше, а установить необлагаемый минимум (стандартный вычет) в размере прожиточного минимума в регионе или в размере МРОТ (с 1 января 2019 г. – 11 280 руб.).

Принципиально важным в создании системы социально ориентированного подоходного налогообложения, с нашей точки зрения, является необходимость изменения в будущем самого объекта обложения. Обложению подоходным налогом должен подлежать не доход отдельного физического лица, а доход семьи, как это существует в некоторых западных странах, что позволит через налог осуществить финансовую поддержку семьи, стимулировать ее рост [5, с. 64].

Таким образом, в стратегии российской налоговой политики, на наш взгляд, особую роль должно сыграть реформирование подоходного налогообложения граждан, НДФЛ должен приобретать социальную направленность. Средства, остающиеся у плательщика после уплаты данного налога, должны удовлетворять необходимые потребности гражданина и его семьи. Кроме того, социальная направленность подоходного обложения граждан станет тем фактором, который поможет снять напряженность, неизбежно возникающую в условиях рыночной конкуренции и дифференциации уровня жизни населения. Поэтому действия представителей государственной власти в вопросах налогообложения должны быть по-настоящему продуманными, адекватными и эффективными.