НДС: действующая практика и направления совершенствования

Современная налоговая система России сложна и несовершенна: она недостаточно отвечает потребностям страны. Большое количество налогов и сборов осложняет механизм налогообложения, и практически не расширяет доходную часть бюджета. С начала внедрения в российскую практику НДС стоимость не утихают споры о целесообразности его использования, механизме его изъятия, уровне ставок, льготах.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между суммой НДС, полученной при реализации товаров и суммой уплаченного налога. НДС относится к косвенным налогам, который переносится на конечного потребителя. Доходы федерального бюджета за счет платежей НДС составляют до 40% от всех поступлений (около 4% от ВВП).

Упорядочение механизма взимания налога на добавленную стоимость - конкретный шаг на пути к устранению налоговых барьеров в развитии международной торговли. В рамках гармонизации косвенных налогов осуществляется попытка установить единую ставку НДС для всех стран-членов Евросоюза. Еще одна важная проблема - совершенствование администрирования НДС, в частности упрощение механизма его изъятия в бюджет, а также возврата налогоплательщикам.

В действующей налоговой системе РФ налог на добавленную стоимость является одним из определяющих налогов с точки зрения налоговой нагрузки на налогоплательщиков. В условиях необходимости выбора, какому налогу следует отдать предпочтение в решении вопроса о реальном снижении налоговой нагрузки, речь должна идти именно о НДС. На данный момент НДС с его достаточно высокой ставкой выступает серьезным дестимулирующим фактором развития экономики – предприятиям финансово невыгодно углублять переработку и тем самым создавать продукцию с более высокой добавленной стоимостью[1].

В таблице 1.1 рассмотрим состав и структуру налоговых платежей ОАО «Завод маслодельный «Атяшевский», и проанализируем какой удельный вес в их структуре занимает НДС.

Таблица 1.1 - Состав и структура налоговых платежей, уплаченных ОАО «Завод маслодельный «Атяшевский» за 2009-2013 гг.

ОАО «Завод маслодельный «Атяшевский» осуществляет следующую деятельность:  закупка молока от товаропроизводителей; переработка молока; производство молочных продуктов; реализации молочных продуктов. Данное предприятие реализует продукцию, которая облагается по ставке 10%. По данным таблицы 1.1 видим, что в структуре налоговых платежей общества за 5 анализируемых лет преобладает НДС (86,96%). Наибольший удельный вес за анализируемый период НДС занимает в 2011 году (97,26%), а наименьший в 2012 году – 80,35%. Динамику НДС, уплаченного ОАО «Завод маслодельный «Атяшевский» за последние пять лет рассмотрим в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Динамика НДС, уплаченного ОАО «Завод маслодельный «Атяшевский» за 2009-2013гг.

"Экономика и социум" №2(11) 2014               1121

Из таблицы 1.2 видно, что платежи по НДС, подлежащие уплате в бюджет, в рассматриваемый период изменялись, как в сторону увеличения в 2010г., 2012г., 2013г., так и в сторону снижения в 2011г. Такое положение объясняется, прежде всего, неравномерным изменением облагаемого оборота из года в год. Перепады объяснимы изменением стоимости реализуемых предприятием товаров и услуг исходя из применяемых цен. Все это вело к увеличению оборотов реализации, а, следовательно, и к росту облагаемого оборота. Изменение объема товарной продукции в сопоставимых ценах представлено в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Динамика объема товарной продукции в сопоставимых ценах ОАО «Завод маслодельный «Атяшевский» за 2009-2013гг., тыс. руб.

Итак, рассматривая таблицу 1.3 и таблицу 1.2, мы видим, что величина НДС изменяется пропорционально изменению объема товарной продукции. Так, если в 2009 году объем товарной продукции составил 42545 тыс. руб., то величина НДС – 5812 тыс. руб., а в 2013 году объем товарной продукции достиг 80952 тыс. руб., а величина НДС – 17732 тыс. руб. Если сравнить сумму налога 2013 года и 2009 года, то величина НДС увеличилась на 7422 тыс. руб..

Таким образом, анализируя состав, структуру и динамику уплаченных налогов ОАО «Завод маслодельный «Атяшевский» за 2009-2013гг., можно сделать вывод, что НДС оказывает наибольшую налоговую нагрузку на предприятие, так как занимает наибольший удельный вес и платежи по нему с каждым годом повышаются. Поэтому целесообразно разработать мероприятия по его оптимизации.

Экономия на платежах НДС возможна путем оптимизации расходов на доставку/транспортировку продукции. Указанный способ выгоден для товаров, облагаемых ставке 10%, т.е. применим к анализируемому предприятию[2]. В этом случае, предприятие-продавец осуществляет доставку товаров либо собственными силами, либо с помощью сторонней организации. Если доставка осуществляется собственными силами, то стоимость доставки можно включить в стоимость товара. Таким образом, на стоимость доставки будет начислена заниженная ставка. Если же доставка будет осуществлена с привлечением сторонней организации, то выделить транспортные услуги отдельным договором будет выгоднее, поскольку продавец может принять к вычету НДС по ставке 18%, а не по ставке 10%. Расчет экономии на платежах НДС при таком способе представлен в таблице 1.3

Таблица 1.3 – Расчет экономии на платежах НДС за 2009-2013 гг., тыс. руб.

Анализируя таблицу 3.1, видим, что в результате предложенных мероприятий по оптимизации НДС, общая сумма налога сократится за 5 лет на 4919,42 тыс. руб. или на 5,42%. Получается, что применение льготной ставки в 10 % в практической деятельности становится гораздо выгоднее полного освобождения от НДС.

При использовании различных схем и способов оптимизации НДС необходимо четко помнить и выполнять главное правило: все способы и схемы должны иметь как экономическое обоснование, так и правильное документальное оформление. Все хозяйственные операции необходимо оформлять первичными документами в установленном порядке [3].