Недоимка по налогам и сборам. Повышение качества ее взыскания

Взимание налогов – одно из основных условий существования государства, развития общества, экономического и социального процветания. Еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов. Ведь для выполнения своих функций по удовлетворению общественных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств. Российский опыт и мировая практика показывают, что свыше 70 % доходов государственного бюджета составляют налоговые платежи [ 3].

Обязанность по уплате налога (сбора) представляет собой главную конституционную обязанность лиц, выступающих в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или плательщиков сборов. Особое значение указанной фискальной обязанности подтверждается ее прямым закреплением в Конституции Российской Федерации. В ст. 57 Конституции, в частности, говорится: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» [1].

Однако не всегда возможно исполнить свою обязанность в полном объеме и в установленный срок. Поэтому у организации возникает недоимка по налоговым платежам. Причинами можно считать низкое качество учета, недостаточный контроль налоговых органов за исчисление и уплатой налоговых платежей, несовершенство налогового законодательства. Одной из важнейших причин по праву можно считать низкую налоговую культуру налогоплательщиков, желающих избежать уплаты налогов не осознавая неотвратимость наступления данных последствий.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в настоящее время сложилась устойчивая проблема неплатежей в бюджет и внебюджетные фонды, следствием чего является недополучение финансовых средств государственным бюджетом и образование недоимки. По данным Федеральной налоговой службы недоимка по налоговым платежам в период с 1 января по 1 августа 2011 года составила 314,3 млрд. рублей (44,7 % от общей задолженности) соответственно за 8 месяцев она увеличилась на 3,6 %. Исходя из этих данных можно сделать вывод о необходимости повышения качества взыскания недополученных платежей в бюджет(приложение 1,2) [4].

Обязанность уплачивать законно установленные налоги или сборы обеспечивается силой государственного принуждения, которая осуществляется налоговыми органами, а в отдельных случаях – органами внутренних дел. За уклонение и неисполнение данной обязанности налогоплательщик привлекается к ответственности вплоть до уголовной. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются по каждому платежу отдельно. Они могут определяться календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, либо указанием на событие, которое должно произойти, либо на действие, которое должно быть совершено. Так же налоги могут быть уплачены авансовым платежом. Сумма, причитающаяся внесению в бюджет, уплачивается до наступления срока платежа.

Обязанность по уплате налогов и сборов налогоплательщик должен исполнить самостоятельно в установленный срок, либо по своему желанию – досрочно. В случае неуплаты или не полной уплаты налога в установленный срок, невнесенная сумма считается недоимкой, которая подлежит взысканию в порядке, установленном налоговым законодательством.

В статье 11 НК РФ закреплено понятие недоимки как суммы налога или сбора, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

К способам обеспечения обязанности по уплате налогов принято относить следующие (часть 1 глава 11 Налогового Кодекса) [2]: -    добровольное погашение недоимки;

• -    изменение срока уплаты налога и сбора;

• -    взыскание недоимки за чет денежных средств на счетах;

• -    взыскание недоимки за счет имущества;

• -    применение процедур банкротства;

• -    списание задолженности.

Все названные способы применяются в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, законодательством предусмотрены и «смешанные» способы урегулирования задолженности, например ее реструктуризация, когда при условии погашения части задолженности оставшаяся ее часть списывается. Вместе с тем не все перечисленные способы урегулирования задолженности эффективно применялись в течение последнего времени. Так, практически не использовался такой способ, как изменение срока уплаты налога и сбора. А списание задолженности юридического лица применялось только в случае его ликвидации или, как уже отмечалось выше, при реструктуризации задолженности.

Поэтому законодательство о налогах и сборах требует совершенствования налоговой политики, разработки более эффективных методов, которые могли бы обеспечить полноту и своевременность поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации и ее субъектов.

Проведем анализ динамики недоимки по налогам и сборам.

По данным Федеральной налоговой службы России (далее по тексту ФНС России) сумма задолженности по налогам, пеням и налоговым санкциям, включая взносы в государственные внебюджетные фонды (без страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) по состоянию на первое августа 2011 года составила 709,9 млрд. рублей (Приложения 1, 2) [4].

Урегулированная задолженность на 1 августа 2011 года – 398,7 млрд. рублей, что составляет 56,2 % от общей налоговой задолженности.

Соответственно с 1 января 2011 года она увеличилась на 5,6 %. Основная часть урегулированной задолженности – задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства – 212,9 млрд. рублей (53,4 %) и задолженность, взыскиваемая судебными приставами – 119,9 млрд. рублей (30,1 %).

Недоимка по налоговым платежам на 1 августа 2011 года – 305,7 млрд. рублей, что составляет от общей задолженности 43,1 %. Значит с 1 января 2011 года она сократилась на 2,8 %, в том числе по акцизам – на 45,2 %, налогу на прибыль организаций – на 32,9 %. Увеличилась недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых на 13,2 %, налогу на добавленную стоимость – на 5,8 %.

В период с января по август 2011 года недоимка по федеральным налогам уменьшилась на 3,9 %.

Недоимка по региональным налогам увеличилась на 3,4 % т.е с 15,6 % в января и до 19 в августе, по местным налогам уменьшилась на 0,8 % (от 7,3 % в января до 6,5 % в августе).

Недоимка по налогам со специальными налоговыми режимами увеличилась на 2,2 % – от 3,2 % в январе до 5,4 % в августе.

Исходя из этого расчета, можно сделать вывод, что недоимки по налогам за рассматриваемый период увеличилась. Следствием ее роста станет недополучение государственным бюджетом финансовых средств. Важно отметить такую тенденцию, что даже если возникшая недоимка уменьшается, по каким то налогам то, как правило, через короткие периоды времени обязательно будет наблюдаться ее рост.

Поэтому одной из первоочередных задач в работе налоговых органов должны быть разработка и принятия эффективных мер как по повышению качества налогового администрирования и уровня собираемости налогов, так и увеличение уровня взыскания доначисленных платежей от крупнейших налогоплательщиков до конкретного физического лица.

Одним из факторов роста задолженности является недостаточно эффективная организация работы по ее взысканию, установленная действующим законодательством. Важнейшими условиями повышения качества налогового администрирования и уровня собираемости налогов выступают: совершенствование организационной структуры налоговых органов, укрепление их материально-технической базы, использование новых технологий контрольной работы, в том числе и по отбору налогоплательщиков для проведения выездных проверок, изменение концепции взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, поднятие на принципиально новый уровень информационнотехнологического обеспечения аналитической работы (создание центров обработки данных — ЦОД), повышение квалификации кадров, разработка качественных профессиональных стандартов деятельности работников налоговых органов.

Для современного этапа развития системы налогового администрирования характерно расширение международного сотрудничества налоговых органов разных стран в различных формах — от разовых или периодических консультаций и взаимного обмена информацией об изменениях налогового законодательства до заключения долгосрочных соглашений, в том числе направленных на борьбу с уклонениями от уплаты налогов.

Для повышения качества налогового контроля необходимо совершенствовать налоговое законодательство, повышать правовую грамотность и информированность налогоплательщиков, улучшать обслуживание, упрощать процедуры заполнения налоговой отчетности, обеспечивать налоговые органы новыми автоматизированными средствами для оперативного учета и обработки информации и конечно же повышать квалификацию налоговых инспекторов и совершенствовать их знания в области налогообложения.

Анализ статистических данных налоговых органов показывает тенденцию роста задолженности налогоплательщиков по налогам и сборам в бюджет и внебюджетные фонды. Темп этого роста превышает рост налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. Поэтому сокращение недоимки по налогам и сборам является не менее важным источником доходной части бюджета, чем работа налоговых органов, проводящаяся с целью выявления нарушений налогового законодательства и компенсации потерь государства от этих нарушений.