Недостатки в учете целевого финансирования и пути его совершенствования в ООО «Агрофирма Байрамгул» Учалинского района

В ООО «Агрофирма Байрамгул» периодически возникает необходимость в проведении специальных профилактических мероприятий, обеспечивающих непрерывность процесса производства. К ним относятся затраты на сохранение и восстановление плодородия почв (приобретение минеральных удобрений), затраты на ветеринарносанитарные мероприятия масштабного характера (осмотр ветврачом лошадей, прививки), когда возникает угроза массового заболевания животных, эпидемии и других чрезвычайных обстоятельств и другие.

Отличительной особенностью этих затрат является возможность получения этих средств в качестве государственной поддержки как целевого источника.

Для обобщения информации о движении средств, направленных для осуществления мероприятий целевого назначения, служит пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется строго по назначению целевых средств и источникам их поступлений.

Поступление бюджетных средств в бухгалтерском учете может отражаться одним из двух способов:

• -    с применением счета 76 или по мере принятия решения о предоставлении средств;

• -    без применения счета 76 или по мере фактического получения средств.

В ООО «Агрофирма Байрамгул» применяется второй способ.

ООО «Агрофирма Байрамгул» является плательщиком налога на прибыль организаций. Для целей налогообложения в ООО «Агрофирме Байрамгул» средства целевого финансирования включаются в состав доходов.

Недостатками в учете средств целевого финансирования в ООО «Агрофирма Байрамгул» являются:

• 1.    Отсутствует аналитический учет по назначению использования целевых средств и источников их поступления (бюджетные средства, средства для осуществления мероприятий целевого назначения и др.).

В данном случае нарушено требование Инструкции по применению плана счетов в части счета 86, а именно: «Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их».

Это свидетельствует о том, что отсутствует одно из важнейших средств подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета, а именно: отсутствует аналитический учет.

Для исправления данного недостатка рекомендуется восстановить аналитический учет целевых средств как по их целевому назначению, так и в разрезе источников их поступления. Например, открыть субсчета:

• 1    «Учет субсидий из федерального бюджета на поддержку табунного коневодства»;

• 2    «Учет дотаций из республиканского бюджета на поддержку табунного коневодства».

• 2.    В учетной политике организации не отражен способ оприходования бюджетных средств на счет 86 (п. 7 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92 н):

• -    либо с применением счета 76;

• -    либо без применения счета 76.

• 3.    ООО «Агрофирма Байрамгул» в рамках республиканской программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008 – 2012 годы получило субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по инвестиционному кредиту на строительство двух молочно-товарных ферм на 1280 голов каждая.

То есть нарушен порядок, отраженный в п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 6 октября 2008 г. № 106н, а именно: «При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету». Вследствие этого занижены прочие доходы и прибыль организации, а также занижен налог на прибыль.

Для исправления недостатка необходимо внести в учетную политику способ оприходования целевого финансирования – по мере фактического получения средств.

При расходовании средств целевого финансирования в виде инвестиционных средств на строительство МТФ не производилось списание израсходованной суммы средств в кредит счета 83 «Добавочный "Экономика и социум" №5 2012                     капитал». Целевые средства списывались как и по оборотным активам: в начале в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем в кредит счета 91 на увеличение прочих доходов.

Здесь нарушен порядок учета использования целевого финансирования, отраженный в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. приказа Минфина РФ от 8.11.2010 г. № 141н), а именно: «Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств». Вследствие этого были завышены прочие доходы в бухгалтерском учете и внереализационные доходы в налоговом учете, а также завышен налог на прибыль.

В данном случае в учетной политике ООО «Агрофирма Байрамгул» необходимо отразить использование средств целевого финансирования на создание внеоборотных активов проводкой Дт 86 Кт 83, а также составить бухгалтерскую справку о допущенной ошибке и сделать исправительные записи:

• -    Дт 86 Кт 98 - 593000 руб. - сторно;

• -    Дт 98 Кт 91 – 593000 руб.;

• -    Дт 86 Кт 83 – 593000 - восстановить.

Таким образом, был уплачен излишний налог на прибыль в сумме 118600 рублей (593000 руб.*20%).

Итак, предложенные мероприятия позволят ООО «Агрофирма Байрамгул» избежать ошибок в исчислении и уплате налога на прибыль, а также избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов.