Негосударственные некоммерческие организации: информационная открытость деятельности в контексте подотчетности

В Стратегии развития информационного общества в Российской Федерации приведены принципы ее реализации, среди которых важнейшими, на наш взгляд, являются принцип «обеспечения прав граждан на доступ к информации» и принцип «обеспечения законности и разумной достаточности при сборе, накоплении и распространении информации о гражданах и организациях» [8]. Эти взаимосвязанные принципы относятся и к деятельности негосударственных НКО, которые должны демонстрировать информационную открытость, соблюдая разумную достаточность в представлении данных о круге задействованных лиц, например, поставщиках ресурсов и получателях благ.

Вопросы обеспечения информационной открытости находят свои решения в деятельности государственного и муниципального секторов экономики [10, 12] и остаются открытыми в деятельности негосударственного некоммерческого сектора [3, 5]. Мы будем рассматривать понятие «информаци-

ГРНТИ 06.35.01

Ирина Николаевна Муханова – аспирант кафедры бухгалтерского учета и анализа Санкт-Петербургского государственного экономического университета.

Статья поступила в редакцию 24.06.2021.

онная открытость» как представление показателей и результатов своей деятельности в сети Интернет широкому кругу пользователей с целью постоянной готовности к взаимодействию, а понятие «подотчетность» - как обязательное либо добровольное представление определенной информации в виде установленных либо общепринятых форм.

Проблемам развития финансовой отчетности российских негосударственных НКО посвящены исследования Гамольского П.Ю. [1], Гусаровой Л.В. [2], Дубровой М.В. [4], Кутьевой Д.А., Макаровой В .А. [6], Ягудиной Г.Г. [13] и других авторов. Однако вопросы обеспечения информационной открытости их деятельности с позиций выполнения общественно полезных целей, связанные с возрастающими информационными потребностями и ожиданиями заинтересованных сторон, решены частично и нуждаются в дальнейших теоретических и практических разработках.

Обеспечение информационной открытости для негосударственных НКО подразумевает, на наш взгляд, установление круга заинтересованных в информации лиц и видов востребованной информации и, далее, анализ информационной открытости данных, которые НКО представляют в обязательных и добровольных видах отчетности. Это позволит перейти к разработке поэтапных мероприятий (предложений, рекомендаций, методик) по повышению информационной открытости деятельности негосударственных НКО.

Пользователи и виды отчетности негосударственных НКО

Российские негосударственные НКО представляют два вида обязательной отчетности: бухгалтерскую (финансовую) отчетность (все НКО) и отчетность в Министерство юстиции Российской Федерации (Минюст) (не все НКО), а также добровольную нефинансовую отчетность, обычно в виде публичного годового отчета (небольшая часть НКО). С обязательной бухгалтерской отчетностью любой негосударственной НКО можно ознакомиться на официальном сайте ГИРБО, а с отчетностью, сдаваемой в Минюст - на сайте министерства. Нефинансовую отчетность НКО формируют и размещают на своих сайтах, при этом единые требования к содержанию такой отчетности отсутствуют. Основные пользователи информации, предоставляемой в разных видах отчетности, приведены в таблице 1.

Таблица 1

Пользователи информации, предоставляемой в отчетности негосударственных НКО (составлено автором)

Группы пользователей	Вид отчетности
	1	2	3
1. Государственные и муниципальные органы Федеральная налоговая служба (ФНС)	+	—	—
Министерство юстиции РФ (Минюст)	—	+	—
Федеральная служба государственной статистики (Росстат)	+	+	—
Муниципальные органы	+	+	+
2.    Участники деятельности НКО - по основной деятельности (поставщики ресурсов и получатели благ, учредители и чле-	+	+	+
ны организации, внутренние ревизоры и аудиторы); - по сопутствующей деятельности (контрагенты, наемные работники, банки)	+	—	—
3. Иные заинтересованные лица (аналитики, эксперты, политики, ученые, преподаватели и студенты, СМИ, другие НКО, коммерческие организации, общественные контролеры, граждане, волонтеры)	+	+	+

Примечания: 1 - бухгалтерская отчетность, 2 - отчетность в Минюст, 3 - нефинансовая отчетность.

Круг заинтересованных в информации лиц о деятельности НКО довольно широк, в нем, на наш взгляд, можно выделить три основные группы:

• •    первая группа «Государственные и муниципальные органы». НКО представляют в органы информацию по единым унифицированным формам с установленной периодичностью. С показателями такой отчетности может ознакомиться любой пользователь на соответствующих государственных сайтах;

• •    вторая группа «Участники деятельности НКО». Подразумевается деятельность основная, связанная с реализацией миссии и уставных целей, и сопутствующая (финансово-хозяйственная) - как

хозяйствующего субъекта экономики. Здесь можно выделить и соответствующие подгруппы участников, для которых потребность в определенной информации может присутствовать при наличии трудовых, служебных, деловых, партнерских отношений. Участники деятельности НКО помимо данных официальной отчетности могут быть заинтересованы и в дополнительной информации, которую они могут получить, например, в публичном годовом отчете;

• •    третья группа «Иные заинтересованные лица». Для них потребность в информации может присутствовать при наличии научных, образовательных, политических, общественных, личных и каких-либо других интересов. Именно для этой группы лиц будет полезна информация, приведенная не только в обязательных формах финансовой и юридической отчетности, но и в добровольной нефинансовой форме.

Далее обратимся к видам востребованной информации для разных пользователей публикуемой отчетности. Отметим, что в отличие от коммерческих организаций, показатели, отражающие основную уставную и сопутствующую финансово-хозяйственную деятельность НКО, должны быть более открыты для пользователей, поскольку они не относятся к предмету коммерческой тайны. Это относится к имуществу НКО, видам поступлений, направлениям расходования средств, сведениям о персонале и оплате труда, об использовании безвозмездного труда граждан [7].

Негосударственные НКО представляют две формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств [9]. При этом особенности имущественного состояния негосударственных НКО отражаются в специально выделенном разделе баланса «Целевое финансирование», а основные виды и объемы поступивших и израсходованных за период средств – в отчете о целевом использовании средств. В отчете отсутствуют строки, в которые можно внести важную и востребованную информацию по источникам финансирования НКО (например, иностранному финансированию, государственному финансированию, грантам) и по направлениям расходования средств из таких источников.

Часть негосударственных НКО (при иностранном финансировании, государственном финансировании, а также поступлениях более 3 млн рублей) обязаны представлять специальную отчетность в Минюст, при этом НКО должны использовать разные формы отчетности Минюста в зависимости от правового статуса, видов деятельности, источников финансирования [11].

Кроме обязательной отчетности НКО могут представлять заинтересованным пользователям информацию о своей деятельности добровольно в виде нефинансовой отчетности, например, публичного годового отчета, в котором в свободной форме представляются показатели выполнения заявленных в уставе целей. Однако такие отчеты представляют далеко не все НКО, а содержание самих отчетов также не всегда проясняет картину.

Вопросы информационной открытости данных о деятельности негосударственных НКО

Наблюдение за деятельностью НКО в целом осуществляется Минюстом, на официальном сайте которого можно найти сведения о каждой зарегистрированной НКО, как о юридическом лице, а также ознакомиться с ее отчетностью. Наблюдение за финансовой деятельностью осуществляется ФНС. Обобщение информации по основным статистическим показателям осуществляется Росстатом. В российских статистических ежегодниках приводится сводная информация, которая включает число НКО по видам. По ней мы можем рассчитать только общую динамику численности НКО.

Например, на конец 2018 года в России насчитывалось более 90 тысяч НКО и темп прироста относительно 2011 года составил 6,6%. При этом количество фондов увеличилось на 18%, автономных некоммерческих организаций – на 57,9%, объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов) – на 109%, напротив, количество некоммерческих партнерств уменьшилось на 47%, а учреждений на 13,2%. Однако по имеющимся в общем доступе статистическим данным нельзя определить, сколько в России негосударственных НКО в разных сферах деятельности (образование, научные исследования, культура, здравоохранение, благотворительность и т.д.); какими ресурсами они располагают и как ими распоряжаются.

Следует отметить, что Общественной палатой Российской Федерации в 2018 году были рассмотрены проблемы недостаточности информации о деятельности некоммерческого сектора и предложено начать обсуждение реорганизации статистического учета НКО [3]. Предполагалось, что расширение системы статистического учета позволит осуществлять сводку и группировку НКО не только по орга- низационно-правовым формам, но и по отраслям, источникам финансирования, направлениям расходования средств. Привлеченными экспертами был разработан стандарт информационной открытости НКО [5]. Однако работы в данном направлении пока не завершены.

Отчет о целевом использовании средств как инструмент повышения информационной открытости негосударственных НКО

В отчете о целевом использовании средств по группе статей «Расходы на целевые мероприятия» отражается информация о средствах, использованных на реализацию целевых программ, в том числе: социальная и благотворительная помощь; проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п.; иные мероприятия. Такой перечень трудно назвать информативным. Если НКО не занимаются благотворительной деятельностью и не проводят конференции, они довольно часто списывают все свои целевые расходы по статье «Иные мероприятия».

Для примера приведем данные из отчетов о целевом использовании средств трех негосударственных НКО: автономной некоммерческой организации «Центр антикоррупционных исследований и инициатив «Трансперенси Интернешнл-Р» (АНО «Центр «ТИ-Р», выполняет функции иностранного агента), Фонда развития гражданского общества (ФОРГО), Фонда развития гражданских инициатив «Диалог» (Фонд «Диалог») (таблица 2).

Таблица 2

Информация о целевом использовании средств негосударственных НКО, 2020 г., тыс. руб.

Наименование показателя	АНО «Центр «ТИ-Р»	ФОРГО	Фонд «Диалог»
Информация из отчетов о целевом использовании средств
Расходы на целевые мероприятия, в т.ч.:	(37 348)	(426 756)	(83 000)
социальная и благотворительная помощь	(–)	(–)	(4 100)
проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п.	(–)	(–)	(45 528)
иные мероприятия	(37 348)	(426 756)	(33 372)
Всего использовано средств	(79 284)	(524 500)	(199 894)
Предложения по раскрытию информации
Расходы на целевые мероприятия, в т.ч.:	(37 348)	(426 756)	(83 000)
социальная и благотворительная помощь	(–)	(–)	(4 100)
проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п.	(–)	(–)	(45 528)
* другая уставная деятельность «Образование и научные исследования», в т.ч.: – «Образовательная программа» – «Научно-исследовательская программа»	(37 348 – у) (x xxx) (хх ххх)	(426 756 – у) (ххх ххх) (хх ххх)	(33 372 – у) ( – ) (хх ххх)
иные мероприятия	(у)	(у)	(у)

*Предложение автора.

Рассматриваемые НКО в 2020 году оперировали довольно существенными объемами целевых средств. Однако, АНО «Центр «ТИ-Р» и ФОРГО расходы на целевые мероприятия не раскрыли совсем и просто отразили их в строке «иные мероприятия». У Фонда «Диалог» рассматриваемые расходы расписаны по трем статьям, однако в строке «иные мероприятия» приведена довольно существенная сумма средств, которую желательно пояснить.

Для раскрытия результатов своей деятельности НКО могут вводить в отчетность дополнительные строки, например, в отчет о целевом использовании средств можно добавить строку «другая уставная деятельность». Для НКО, которые осуществляют деятельность, связанную с образованием и научными исследованиями, можно добавить в отчет строку «Образование и научные исследования», а затем расписать реализуемые программы и средства, на них направленные (таблица 2). Считаем, что подобное раскрытие информации в отчете о целевом использовании средств позволит расширить список заинтересованных пользователей такой отчетности, а деятельность негосударственных НКО сделать более открытой.

В целях решения вопросов информационной открытости финансовой отчетности также можно обратиться к международному опыту, например, к системе стандартов ГААП США, разработанных спе- циально для негосударственных НКО. В России нет подобных стандартов. Отсутствуют такие стандарты и в системе МСФО. В системе ГААП США предложено несколько вариантов форм отчетности для негосударственных НКО. Особенности формирования такой отчетности подробно рассмотрены международной аудиторской компанией PricewaterhouseCoopers, которая опубликовала специальное руководство по отчетности НКО в системе ГААП США в 2020 году [14].

Подчеркнем, что понимание полезности раскрытия информации о своей деятельности важно для самих негосударственных НКО. Так американский Совет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board, FASB) рекомендует НКО представлять в отчетности информацию, полезную при привлечении поставщиков ресурсов, при оценке выполнения предоставляемых услуг, при оценке деятельности руководства, при анализе эффективности поступления и расходования денежных средства [15].

Заключение

Для повышения информационной открытости деятельности негосударственным НКО можно рекомендовать вводить в отчет о целевом использовании средств дополнительную информацию по реализации программ, связанных с основной уставной деятельностью. Желательно, чтобы вводимые в отчет дополнительные строки имели общие формулировки в целях возможности систематизации и обобщения информации. Такая информация постоянно востребована участниками деятельности НКО, в том числе поставщиками ресурсов и получателями благ, сотрудниками НКО, экспертами, политиками, СМИ и многими другими заинтересованными лицами.