Некоторые аспекты организации учёта и аудита материально-производственных запасов АО "Владхлеб"

АО «Владхлеб» – является лидером в сфере производства хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий в Приморском крае. Компания стремится в обеспечении качественной продукции, которая соответствует уровню мировых стандартов. В компании используются новейшие технологии как в производстве, так и в управлении.

Компания уже более ста лет является источником будней и праздников жителей Приморского края. В компании производится более 400 наименований, хлебобулочных, кондитерских и бараночных изделий. В 1998 году компания «Владхлеб» начала изготавливать кондитерские изделия, которые соответствуют европейским стандартам качества. В производстве используются зарубежные технологии. В компании работает более 800 человек. Объёмы производства составляют более 75 тонн продукции в сутки.

Также компания имеет собственную лабораторию, которая осуществляет физикохимический, бактериологический, органолептический контроль входящего сырья и готовой продукции

Непрерывная работа над совершенствованием производства и управления позволяет компании не просто сохранять лидирующие позиции по ассортименту и качеству продукции, но и стабильно развиваться, осваивать новые рынки и технологии. Продукция компании представлена в Приморском, Хабаровском, Камчатском краях, Амурской, Магаданской, Сахалинской областях.

Материально-производственные запасы являются одним из элементов оборотных активов предприятия, ведущего свою предпринимательскую деятельность. Поскольку материально-производственные запасы являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет особо важен, так как правильная организация учета производственных запасов существенно влияет на конечный финансовый результат (чистую прибыль) предприятия в целом.

Материально-производственные запасы используются для производства готовой продукции по основному виду деятельности АО «Владхлеб» – выпуск хлебобулочных изделий. Данное предприятие является лидером на рынке города Владивостока, поэтому выпускает большой товарный ассортимент готовой продукции, в связи с чем, предприятию необходимы запасы сырья, материалов и полуфабрикатов.

Сырьем и материалами для выпуска продукции в АО «Владхлеб» обеспечивают местные поставщики (овощи и фрукты – с.-х. предприятия, сахар – ООО «Приморский сахар», соевое масло – ООО «Приморская соя», куриное яйцо – ООО «Птицефабрика Уссурийская» и т.д.) и иногородние (изюм, кокосовая стружка, какао, сгущенное молоко, растительный жир и т.д.).

Результаты исследования

За период 2013-2015 гг. запасы АО «Владхлеб» характеризовались следующей динамикой:

2013 год – 73,5 млн. руб.;

2014 год - 67,4 млн. руб.;

2015 год - 83,8 млн. руб.

За три года запасы предприятия увеличились на 10,3 млн. руб. или на 14%.

В структуре оборотных активов запасы занимают 16-18%. К концу 2015 года их доля увеличилась до 18,59%, то есть четверть всех текущих активов.

Особенности бухгалтерского учета МПЗ на предприятии регламентированы учетной политикой, в соответствии с которой материалы учитываются по фактической себестоимости [1]. Для учета материально-производственных запасов рабочим планом счетов АО «Владхлеб» предусмотрен синтетический счет 10 «Материалы», к счету 10 «Материалы» в АО «Владхлеб» открыты отдельные субсчета.

В АО «Владхлеб» организация материально-технического снабжения возложена на отдельное структурное подразделение – отдел материально-технического снабжения.

В АО «Владхлеб» документальное оформление движения материалов оформляется первичными документами по формам, утвержденным Постановлением №66 «Об утверждении форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах их хранения» [2].

Для оприходования материалов в АО «Владхлеб» составляется:

• -    приходный ордер по форме №М-4, если количество и качество поступивших материалов совпадает с данными, указанными в товаросопроводительных документах;

• -    акт о приемке материалов - если не совпадает.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарнотранспортную накладную, которую составляет грузоотправитель.

Для внутреннего учета материалов в АО «Владхлеб» применяется карточка учета материалов по форме №М-17, и по каждому сорту, виду и размеру и ведется материально ответственным лицом - заведующим складом. Записи в карточке ведут на основании первичных приходно- расходных документов в день совершения операции. После каждой записи определяется остаток материалов.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды АО «Владхлеб». Кроме того, для оформления внутреннего перемещения материалов внутри предприятия составляют требования-накладные на отпуск готовой продукции.

Произведённую продукцию в АО «Владхлеб» сдают на склад и оформляют приемо-сдаточными накладными, накладными-отвесами, маршрутными листами, заборными ведомостями, которые составляются за 1-3 дня.

Итоги о сдаваемой продукции в АО «Владхлеб» подтверждаются распиской приемщика в экземпляре сдатчика и распиской сдатчика в экземпляре приемщика.

На основании первичных документов по учету движения МПЗ на складе АО «Владхлеб» составляется ведомость по остаткам товарно-материальных ценностей на складе, и затем регистрируется в карточках складского учета. Далее кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход материалов по форме №18 с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.

Бухгалтер материального отдела АО «Владхлеб» принимает складские документы по учету МПЗ, проверяет правильность их заполнения и пописывает документ, после этого данного карточка приобретает форму бухгалтерского регистра.

Контроль за складским учетом в АО «Владхлеб» основан на оперативнобухгалтерском (сальдовом) методе учета, который означает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов в картах по форме №М-17. Бухгалтерия открывает карточку на каждый вид материала и под расписку передает ее заведующему складом. При поступлении на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер и регистрирует его в карточке складского учета. Для упорядочения движения документов в

АО «Владхлеб» утвержден график документооборота.

Для получения оперативных сведений о фактическом наличии МПЗ в АО «Владхлеб» проводится инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, и в случае смены материально-ответственных лиц. Инвентаризация проводится отдельно по каждому инвентарному объекту и каждому отдельному материально ответственному лицу.

Созданная в АО «Владхлеб» инвентаризационная комиссия получает от работников бухгалтерии инвентаризационные описи с заполненной графой «По данным бухгалтерского учета» в количестве:

• -    двух экземпляров по имуществу, принадлежащему организации на праве собственности (1-й - материально ответственное лицо и 2-й - бухгалтерия);

• -    трех экземпляров по имуществу, не принадлежащему организации на праве собственности (1-й - материально ответственное лицо, 2-й - бухгалтерия, 3-й - собственник инвентарного объекта);

• -    трех экземплярах при смене материально ответственных лиц (1-й - материально ответственное лицо, сдающий ценность, 2-й - материально ответственное лицо, которое принимает ценность, 3-й -бухгалтерия).

По завершении инвентаризации акты подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами.

Излишки запасов, которые выявляются по результатам инвентаризации в АО «Владхлеб», отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы (дебетуют счет 10 «Материалы» кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Факты недостачи, хищения, порчи материалов списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения, в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии со ст. 5 Закона «Об аудиторской деятельности» АО «Владхлеб»

подлежит обязательному аудиту [3]. На предприятии подтверждение достоверности ведения учета материальнопроизводственных запасов и отражение его в отчетности выявляет внешний инициативный аудит.

Таким образом, АО «Владхлеб» как производственное предприятие имеет достаточно большое количество запасов - сырья, материалов, расходных и сопутствующих, полуфабрикатов и т.д. Бухгалтерский учет МПЗ полностью соответствует действующему российскому законодательству. Организацией учета запасов и материалов на предприятии занимается бухгалтерия, склад и отдел материальнотехнического снабжения. Складской учет ведётся сальдовым методом. Синтетический и аналитический учет организован на основании Плана счетов в соответствии с учетной политикой, ПБУ 5/01 и Методическими указаниями [4].

В учетной политике АО «Владхлеб» установлено, что МПЗ учитываются с применением субсчетов к счету 10 «Материалы» по фактической себестоимости, с отнесением расходов по их приобретению и доставке на стоимость материалов.

Для обеспечения бесперебойной производственной деятельности на складах АО «Владхлеб» имеются страховые запасы сырья и материалов, которые рассчитаны, исходя из ежедневного потребления и возможных транспортных задержек по поставкам основных материалов.

На складах ведется количественный сортовой учет материальных ценностей в карточках складского учета. В бухгалтерии их аналитический учет ведется по субсчетам к счету 10 в разрезе подразделений и материально-ответственных лиц. Синтетический учет ведется в учетных регистрах по соответствующим счетам и субсчетам в программе «1С: Бухгалтерия».

Заключение

По результатам проведенного исследования, в целях оптимизации учета МПЗ АО «Владхлеб» и его совершенствования, могут быть даны следующие рекомендации:

– создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей для уточнения бухгалтерской отчетности;

– введение аналитического уровня уче-

– совмещение отчетной информации склада и внутрифирменного учета для оптимизации планирования, учета, мониторинга и контроля за снабжением, исполь- та – по местам хранения и материально- зованием и хранением материалов и запа- ответственным лицам;                      сов.