Некоторые аспекты развития и налогообложения криптовалютной сферы

Начало 2021 года связано со значительным ростом криптовалютного рынка. С начала 2021 года к концу апреля 2021 года капитализация криптовалютного рынка возросла почти в 3 раза, курс многих криптовалют обновил свои исторические максимумы: курс первой криптовалюты Биткоина (Bitcoin) возрос с января к апрелю почти в 8 раз и обновил свой исторический максимум; исторический максимум также обновили Эфириум (Ethereum), Binance Coin, Dogecoin и многие другие монеты [1]. Вместе с криптовалютным рынком стал расти и интерес к криптовалюте в обществе. В криптовалюту стали вкладываться крупные инвесторы (например, Tesla, MicroStrategy, Square, The Motley Fool) [2]. При этом криптовалютная сфера предлагает инвесторам и трейдерам большое количество разнообразных инструментов.

С учетом этого интересным вопросом также является опыт налогообложение криптовалют в России. Этим объясняется актуальность статьи. Целью статьи является рассмотрение некоторых криптовалютных инструментов и особенностей налогообложения криптовалют.

Одним из наиболее развитых секторов в криптовалютной сфере является сектор децентрализованных финансов (DeFi). Децентрализованные финансы переводят в криптовалюту депозиты, кредитование, обмены. В Таблице отражена сумма залогов, заблокированных в займах сектора децентрализованных финансов (DeFi) в 2019-2021 (на конец последнего месяца в каждом квартале).

Таблица. Сумма залогов, заблокированных в займах DeFi на конец кварталов в 20192021 гг. [3]

Рассматриваемый в Таблице показатель может использоваться для характеристики развития сектора децентрализованных финансов. Пик развития этого рынка пришелся на середину мая 2021 года (88 млрд. долл., рост в 252,5 раза по сравнению с мартом 2019 года). При этом к концу мая 2021 года (апрель и май не отражены в Таблице) на рынке наблюдается спад (как и во всей криптовалютной сфере в целом).

Рассмотрим, как соотносятся общепринятые в криптовалютном сообществе классификации токенов с классификацией, представленной в российском законодательстве. Так, криптовалюты в России на данный момент регулируются Федеральным законом от 31.07.2020 N 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», а также Федеральным законом от 02.08.2019 N 259-ФЗ «О привлечении инвестиций с использованием инвестиционных платформ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» [4; 5].

Первый из указанных законов рассматривает такие понятия как «цифровой финансовый актив» и «цифровая валюта». В статье 8 «Закона о краудфандинге» рассматриваются «утилитарные цифровые права». В криптовалютном сообществе токены разделяют на токены полезности; токены безопасности (токены-ценные бумаги); платежные токены; долговые токены; обеспеченные деньгами или реальными активами токены (стейблкоины); невзаимозаменяемые токены.

Если под цифровыми финансовыми активами понимаются цифровые права, связанные с денежными требованиями, осуществлением прав по эмиссионным ценным бумагам, участием в капитале непубличного акционерного общества, то долговые токены, токены-ценные бумаги, а также стейблкоины (в части токенов обеспеченных деньгами) относятся к цифровым финансовым активам. Цифровой валюте соответствуют токены платежные, а утилитарным цифровым правам – токены полезности (в том случае, если они связаны с правами требования передачи вещей, тре- бования оказания услуг, выполнения работ, требования передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав использования результатов интеллектуальной деятельности). Закон не затрагивает некоторые стейблкои-ны, невзаимозаменяемые токены и некоторые токены полезности.

Законы не устанавливают особого порядка уплаты налогов для сделок с криптовалюты. Для целей налогообложения криптовалюта признается имуществом, а потому с положительной суммы, получаемой путем вычета доходов от продажи криптовалюты и расходов на ее покупку, физическому лицу необходимо заплатить НДФЛ 13% (если доход превышает 5 млн. руб., то 15%). При этом, как отмечает в своей статье Белик А.С., не имеется оснований для применения льготного порядка налогообложения доходов от продажи криптовалют, находящихся в собственности налогоплательщика три года и более, нет оснований также для получения фиксированного имущественного налогового вычета (в размере, не превышающего 250 000 рублей) в отношении операций купли-продажи криптовалют [6].

При исследовании вопросов, связанных с налогообложением криптовалюты, примечательным является законопроект 1065710-7 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения цифровой валюты)» (данный законопроект был принят Госдумой в первом чтении 17 февраля 2021 года). Кроме того, что цифровая валюта признается имуществом для целей Налогового кодекса (и, соответственно, прибыль (доход) от операций с цифровой валютой облагается налогом на прибыль организаций и налогом на доходы физических лиц), законопроект устанавливает ряд штрафов: за неправомерное непредставление в налоговый орган отчета об операциях с криптовалютой, отчета об остатках цифровой валюты – 10% от наибольшей из двух сумм: суммы поступления цифровой валюты или суммы списания цифровой валюты; за неуплату или неполную уплату сумм налога по опе- рациям с цифровыми налогами – 40% от суммы налога [7].

Таким образом, одним из наиболее развитых в криптовалютной сфере секторов является сектор децентрализованных финансов, при этом на криптовалютном рынке наблюдается спад на конец мая 2021

года. В российском законодательстве опи саны не все виды токенов (не затрагивают ся некоторые стейблкоины, невзаимозаме няемые токены и некоторые токены по лезности). Законодательство в части нало гообложения криптовалют в России нахо дится на этапе становления.