Некоторые аспекты заполнения показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

Начиная с 2015 года принята новая форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, что повлекло за собой пересмотр большинства ее показателей и порядка их заполнения.

Во-первых, изменилось количество пунктов декларации с семи до двенадцать, где, включены сведения из книги:

• -    покупок с отражением их в восьмом разделе;

• -    продаж с отражением их в девятом разделе74.

Формирование информации в указанных 8-9 разделе относится и к экономическим субъектам, находящимся на упрощенном режиме налогообложения и ЕНВД, которые выставляют счета-фактуры с выделением суммы НДС. Ранее декларация включала семь пунктов, в которых отражались только данные о сумме всех хозяйственных операций.

В свете внесенных изменений налогоплательщики НДС, налоговые агенты и налогоплательщики УСН при аренде государственного имущества обязаны заполнять показатели налоговой декларацию с первого по девятый пункт.

Лица, которые выставили счет-фактуру с НДС, заполняют пункты декларации с первого по девятый и двенадцатый пункт вместо семи пунктов старой декларации.

Налогоплательщики, являющиеся экспедиторами, посредниками и застройщиками заполняют в декларации с первого по одиннадцатый пункт, которые так же ранее заполняли только первые семь пунктов декларации.

Во-вторых, Федеральная налоговая служба получает возможность

• ⁷⁴    П. 5.1 ст.174 Налогового Кодекса Российской Федерации

  проведения тотального камерального контроля путем получения автоматической сверки полученных в электронном виде книг покупок и продаж всех налогоплательщиков. Ранее ФНС могла производить осмотр документов только в рамках выездной налоговой проверки. Требование налоговой отправлялось почтой, если не было получено подтверждение от налогоплательщика на получение запроса ФНС. С 01 января 2015 года «лица, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, должны обеспечить получение от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Указанные лица обязаны передать налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом»75. В течение пяти дней налогоплательщик должен выяснить причину расхождений, выявленных ФНС, внести исправления в декларацию, после чего предоставить налоговым органам уточненные данные.

В третьих, произошли изменения в сроках сдачи декларации. До 1 января 2015 года декларация сдавалась до 20 числа месяца, следующего за отчетным. В настоящее время срок сдачи декларации отодвинут до 25 числа месяца, следующего за отчетным76. Налоговые платежи подлежат перечислению в бюджет равными долями до 25 числа каждого из трех месяцев, следующего за отчетным, а не до 20-го, как это было ранее.

В четвертых, до 1 января 2015 года считалось, что если налогоплательщик сдал декларацию по НДС в бумажном виде, то факт ее сдачи засчитывался и накладывался штраф, в размере 200 рублей за нарушение формы сдачи, то с 2015 года декларация по налогу на добавленную стоимость принимается в ФНС только в электронном виде. Представление налогоплательщиком налоговой декларации в бумажном виде дает право налоговому органу считать декларацию не сданной. Штраф, который накладывается на налогоплательщика за несвоевременную сдачу декларации с 2015 года составляет 5% от суммы налога, который подлежит уплате за каждый полный и неполный месяц просрочки. При этом он не может быть более 30 % от указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Декларацию на бумажном носителе могут сдавать неплательщики НДС, которые являются налоговыми агентами. Таким образом, в электронном виде сдают декларацию следующие лица или организации: налогоплательщики НДС, налоговые агенты, все кто выставлял счета-фактуры77 (ранее они могли

• ⁷⁵    П. 5.1 ст. 23 НК РФ; п. 3 ст. 76 НК РФ в ред. Закона № 134-ФЗ

• ⁷⁶    П.7 ст.2 Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ

• ⁷⁷    п.5 статьи 173 НК

сдавать декларацию в бумажном виде), неплательщики, которые выступают в качестве экспедиторов, застройщиков. В бумажном виде декларацию сдают неплательщики на УСН, при аренде государственного имущества.

В пятых, до 2015 года все плательщики НДС обязаны были вести журнал учета счет-фактур, а с 2015 года такой журнал обязаны вести только экспедиторы, застройщики и посредники, при условии, что они не являются налоговыми агентами (т.е. освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками данного налога). Согласно п. 5.2 ст. 174 НК РФ журнал учета счет-фактур сдается в электронном виде не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В шестых, если налогоплательщик ранее хотел перейти на налоговый режим, не подразумевающий уплату НДС, то перед отправкой уведомления об этом он должен был восстановить НДС за последний налоговый период. Теперь, если выручка от реализации товаров и услуг не превышает 2 млн. руб., то ему дается право использовать освобождение от исчисления и уплаты НДС. При переходе на налоговую систему без НДС налогоплательщик должен восстановить налог в последнем налоговом периоде перед началом использования права на указанное освобождение. Если освобождение будет применятся со второго или третьего месяца квартала, то налог восстанавливается в периоде, начиная с которого организация или предприниматель используют право на освобождение.

В седьмых, ранее вычет сумм НДС производился в том периоде, в котором был получен счет-фактура. Теперь налогоплательщик может заявить НДС к вычету в том периоде, в котором были получены товары или услуги и приняты к учету, даже в том случае, если соответствующий счет-фактура получен от продавца уже после окончания этого квартала, но до окончания срока представления декларации за указанный налоговый период. Это касается товаров, которые приобретаются для осуществления операций, которые признаются объектами обложения, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налогоплательщик вправе заявить вычеты НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории России товаров (работ, услуг, имущественных прав) или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией.

В восьмых, в настоящее время при реализации имущества должника, признанного банкротом, все операции, связанные с этой реализацией не облагаются НДС78.

В девятых, ранее согласно пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ устанавливалась обязанность налогоплательщика восстанавливать ранее принятый к вычету НДС, в том случае, если осуществлялось дальнейшее использование товаров (работ, услуг), в том числе, основных средств и нематериальных активов, и

• ⁷⁸    пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ

имущественных прав для осуществления операций по реализации, облагаемых указанным налогом по нулевой ставке. В настоящее время этот пункт утратил силу.

В десятых, ранее, согласно абзацу 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ, суммы НДС в отношении расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли по нормативам, подлежали вычету в размере, установленном нормативами. С 2015 года этот абзац утратил силу, а вычеты НДС по нормативам осуществляются согласно абзацу 1 пункта 7 статьи 171 НК РФ с расходов на проезд к месту командировки и обратно, найма жилья, использование постельных принадлежностей в поездах, представительские расходы.

Таким образом, можно отметить, что процесс исчисления и уплаты НДС во многом упрощен для большинства налогоплательщиков. В то же время, сдача декларации по налогу в электронном виде позволит контролирующим органам осуществлять проверку в более сжатые сроки с меньшим количеством ошибок.