Некоторые практические аспекты составления консолидированной финансовой отчетности на территории Российской Федерации

Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» расширил сферу применения консолидированной финансовой отчетности. В соответствии с ФЗ ее составление является обязательным для кредитных, страховых и иных организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах путем их включения в котировальный список [1]. При этом консолидированная отчетность должна составляться по МСФО, что соответствует международной признанной практике. Обязанность составлять бухгалтерскую финансовую отчетность по российским стандартам, регулируемую Федеральным законом «О бухгалтерском учете», по-прежнему остается. Законом № 208-ФЗ определено, что организации, находящиеся в сфере его действия, обязаны представлять и публиковать консолидированную отчетность, «начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации» [2].

Если соответствующими федеральными законами (например, «О клиринге и клиринговой деятельности», «О рынке ценных бумаг»), либо учредительными документами иных компаний, предусмотрено составление (представление, публикация) консолидированной отчетности, такая отчетность должна в дальнейшем составляться в соответствии с Федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности» [3]. При этом эти организации могут составлять консолидированную отчетность в соответствии с положениями закона № 208-ФЗ со дня официального опубликования МСФО и Разъяснений к ним для применения на территории Российской Федерации.

Крупным российским компаниям («Роснефть», «Лукойл» и другие), которые составляют консолидированную финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, нормам (US GAAP и UK GAAP), предоставляется переходный период. Начиная с отчетности за 2015 г. (не ранее), они должны перейти на МСФО. Закон № 208-ФЗ предоставляет такую отсрочку также организациям, разместившим на фондовом рынке не долевые (акции), а долговые ценные бумаги (облигации), которые допущены к обращению на организованных торгах [4].

В России консолидированная отчетность должна составляться по МСФО, признанными на территории Российской Федерации. Переход на данные стандарты связан был с принятием целого ряда законодательно-нормативных актов, в частности, по созданию соответствующей инфраструктуры для применения МСФО в России: обучение и подготовка кадров, перевод стандартов на русский язык, их экспертиза, официальное признание, опубликование и введение в действие, обзор практики применения МСФО, техническое сопровождение и т.д.

Как известно, годом признания, введения в действие и официального опубликования МСФО в России является 2011 г. В феврале 2011 г. постановлением Правительства Российской Федерации № 107 было утверждено «Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» [5]. В конце 2011 г. был издан приказ Минфина России № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетно сти и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Россий ской Федерации» [6]. В этом же году состоялось официальное опубликование МСФО и Разъяснений к ним на русском языке в журнале «Бухгалтерский учет» (в официальном печатном издании документов, определенных Фондом МСФО) [7]. Межведомственной рабочей группой по применению и внедрению МСФО в России обобщены и подготовлены обзоры практики (далее – ОП) применения МСФО на территории Российской Федерации: ОП 1–2012, ОП 2–2012, ОП 3–2013.

Следует отметить, что постоянно проводится большая работа по совершенствованию МСФО. В стандарты вносятся изменения и дополнения в связи с выпуском новых и пересмотром действующих документов международных стандартов. В частности, это связано со стремлением унификации требований по подготовке индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также сближения с ними стандартов ГААП США. Так, только в 2011 г. (год признания, введения в действие и опубликования МСФО на территории РФ) Совет по МСФО выпустил несколько новых стандартов финансовой отчетности и внес изменения в ряд ранее принятых.

В связи с этим в июле 2012 г. состоялась комплексная экспертиза первых текстов МСФО на русском языке, допущенных к применению на территории РФ. Были признаны новые МСФО (IFRS) 10, 11, 12, 13. Одновременно, Минфин России скорректировал тексты большинства ранее принятых стандартов, в связи с чем прекратил свое действие ряд Разъяснений международных стандартов. Поэтому, следует помнить, что прежний комплект стандартов и разъяснений на русском языке следует применять с учетом изменений, внесенных по согласованию с ФСФР России и ЦБ России приказом Минфина РФ от 18.07.2012 г. № 106н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации». Новые стандарты действуют с 1 января 2013 г.

Нельзя слепо копировать МСФО. Предусмотренная нормативными документами предварительная экспертиза каждого документа международных стандартов приобретает особое значение. Экспертиза проводится в отношении документов, поступающих от Минфина России. Результаты экспертизы оформляются заключением экспертного органа, которое содержит один из следующих выводов о возможности применимости документа международных стандартов на территории Российской Федерации:

• 1)    подтверждение применимости документа в целом;

• 2)    применимости документа с изъятием отдельных его положений;

• 3)    невозможность подтверждения применимости документа в целом.

Первая консолидированная отчетность по МСФО должна была быть подготовлена большинством предприятий, попадающих в сферу действия закона «О консолидированной финансовой отчетности» за 2012 г., а остальными компаниями – за 2015 г. Ряду российских компаний предстояло (предстоит) впервые составить консолидированную финансовую отчетность по МСФО. Это относится, прежде всего, к страховым компаниям, которые должны руководствоваться при этом IFRS 1 «Первое применение МСФО».

Заметим, что IFRS 1 устанавливает особые требования к первой отчетности по МСФО. Допускается упрощенный порядок ее составления, облегчающий переход на данные международные стандарты. Он написан так, чтобы первая финансовая отчетность содержала высококачественную, прозрачную для пользователей и сопоставимую со всеми другими представленными периодами информацию и, одновременно, чтобы затраты на ее подготовку не превышали выгод для пользователей. Данный стандарт применяется только при составлении первой отчетности по МСФО.

При составлении первой отчетности необходимо соблюдать следующие требования по ее формированию:

• –    первая отчетность как и последующая по МСФО должна включать сравнительную информацию как минимум за один отчетный период;

• –    должна быть обеспечена единая учетная политика во всех представленных периодах первой отчетности по МСФО исходя из ее редакции на конец отчетного периода первой отчетности (для отчетности за 2012 г. – на 31.12.2012 г., а для отчетности за 2015 г. – на 31.12.2015 г.), чем обеспечивается единство и сопоставимость всех данных в первой отчетности;

• –    состав первой отчетности по МСФО должен быть аналогичен составу последующих форм отчетностей.

В примечании к отчетности раскрывается, как переход от российских стандартов (РСБУ) к МСФО повлиял на финансовое положение группы компаний, финансовые результаты совместной деятельности и движение денежных средств.

Известно, что консолидированная отчетность страховщика включает: отчет о финансовом положении; отчет о совокупном доходе (отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе); отчет об изменениях в капитале; отчет о движении денежных средств; примечания, касающиеся учетной политики и прочей пояснительной информации. Первый отчет о финансовом положении составлялся на три даты: 31.12.2012 г., 31.12.2011 г. и 01.01.2011 г., а остальные – за два отчетных периода: 2012 и 2011 гг.

Годовая консолидированная отчетность представляется до проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания отчетного года, подлежит обязательному ежегодному аудиту и публикации.

Предусмотрено обязательное предоставление отчетности в контролирующий орган. Для кредитных организаций таким органом является ЦБ РФ, а для всех остальных – Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР России) в соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.03.2012 г. № 179 «О представлении годовой консолидированной финансовой отчетности».

В связи с расширением круга компаний, которые обязаны составлять консолидированную отчетность в соответствии с МСФО, увеличивается трудоемкость ее составления. Необходимо не только осуществлять процедуры консолидации данных группы юридически самостоятельных организаций в рамках одной компании, но и осуществлять трансформацию данных по МСФО. Современные информационные технологии призваны уменьшить затраты на подготовку отчетов, а также улучшить их качество за счет внедрения автоматизированных систем подготовки корпоративной отчетности. Многие крупные российские компании постепенно отказываются от применения услуг консультантов и других лиц и самостоятельно составляют консолидированную отчетность с использованием программы «1С: Консолидация 8», ориентированной на автоматизацию стандартного процесса консолидации финансовой отчетности.

В последнее время обсуждается вопрос о расширении сферы применения Закона № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» путем распространения его действия на профессиональных участников рынка ЦБ, акционерные инвестиционные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевые инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды, биржевых брокеров и других. В частности, это нашло отражение в Плане Минфина России на 2012–2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе МСФО, утвержденного приказом Минфина от 30.11.2011 г. № 440. Это будет способствовать повышению доверия к консолидированной отчетности компаний. Все большее число заинтересованных пользователей получит доступ к прозрачной, сопоставимой и качественной информации о деятельности взаимосвязанных компаний как единого экономического субъекта.

Ссылки:

• 1.    Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ (с изм. и доп. от 23 июля 2013 г.) «О консолидированной финансовой отчетности» // Собр. законодательства РФ. 2010. № 31. Ст. 4177. Ч. 1. Ст. 2.

• 2.   Там же. Ч. 1. Ст.8.

• 3.   Там же. Ч. 2. Ст.2.

• 4.   Там же. Ч. 2. Ст.8.

• 5.    Постановление Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. № 107 (с изм. и доп. от 26 августа 2013 г.) «Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» // Собр. законодательства РФ. 2011. № 10. Ст. 1385.

• 6.    Приказ Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н «О введении в действие Международных стандартов финан совой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» // Российская газета. 2011. 9 декабря. № 278 (5654). С. 16.

• 7.    Федеральный закон Российской Федерации … Ч. 2. Ст. 8.