Некоторые проблемы оценки нераспределенной прибыли как составляющей капитала компании

Некоммерческая организация «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» (ИПБ России) объединяет практических работников в области бухгалтерского учета и создает условия для их профессионального развития. Для подтверждения уровня профессиональной компетенции, бухгалтеры коммерческих организаций могут сдать экзамен и получить аттестат профессионального бухгалтера. Подготовка к сдаче экзамена проводится в учебно- методических центрах ИПБ России (УМЦ).

Многолетний опыт работы УМЦ подтверждает необходимость аттестации. На лекционных и практических занятиях бухгалтеры-практики получают актуальную информацию об изменениях в бухгалтерском законодательстве, повторяют и уточняют действующие методики учета, выявляют пробелы в своих знаниях. Например, у специалистов в области бухгалтерского учета часто возникают вопросы о нераспределенной прибыли организации, о порядке ее учета на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и отражении в отчетности.

Информация о финансовом положении и результатах деятельности организации должна иметь высокую степень достоверности и объективности. Поэтому, в инст- рукции по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено ведение аналитического учета к счету 84 по направлениям использования прибыли. С помощью субсчетов можно организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли.

К счету 84 могут быть открыты субсчета:

• а ) субсчет 1 «Прибыль, подлежащая распределению» - заключительными оборотами за декабрь на этот субсчет зачисляется сумма чистой прибыли отчетного года - Дебет 99 Кредит 84.1; в соответствии с Гражданским законодательством учредители компании принимают решение о распределении прибыли:

• -    начисляются дивиденды (доходы) учредителям - Дебет 84.1 Кредит 75.2; капитал организации уменьшается [1, 2];

• -    производятся отчисления в резервный фонд [1, 2]; акционерные общества создают, а общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд - Дебет 84.1 Кредит 82; при этом, прибыль, направленная в резервный фонд, продолжает учитываться в составе капитала организации, т.е. капитал не уменьшается.

После отражения указанных операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета 2 «Нераспределенная прибыль в обращении» – Дебет 84.1 Кредит 84.2.

• б)    субсчет 2 «Нераспределенная прибыль в обращении» – кредитовое сальдо показывает величину средств, накопленных для вложений во внеоборотные активы; они могут быть использованы в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий; при фактическом использовании средств для создания новых активов данный субсчет корреспондирует с субсчетом 3 «Нераспределенная прибыль использованная (капитализированная)» – Дебет 84.2 Кредит 84.3; после отражения использования средств сальдо субсчета 2 «Нераспределенная прибыль в обращении» показывает величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

• в)    субсчет 3 «Нераспределенная прибыль использованная (капитализированная)» – обобщает информацию о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретены новые активы. Например, по мере принятия к учету приобретенных или постро-

• енных основных средств (Дебет 01 Кредит 08) в учете делается внутренняя запись по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дебет 84.2 Кредит 84.3.

Очевидно, что применение субсчетов 2 и 3 никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84. Независимо от внутренних записей по указанным субсчетам сальдо счета сохраняет свою величину и остается неизменным. Это связано с тем, что средства нераспределенной прибыли не расходуются безвозвратно, постоянно обращаются в организации, меняя свою форму [3].

При условии прибыльной работы, сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» может лишь возрастать, свидетельствуя о процессе самофинансирования компании, приросте ее активов по сравнению с суммой первоначальных вложений учредителей.

В годовом бухгалтерском балансе отражается динамика нераспределенной прибыли, а в отчете об изменениях капитала приводятся причины её изменения. В таблицах 1 и 2 представлен условный пример.

Таблица 1. Фрагмент 3-его раздела бухгалтерского баланса на 31.12.2018 года, тыс. руб.

Таблица 2. Фрагмент отчета об изменениях капитала за 2018 год, тыс. руб.

По данным табл. 2 можно сделать вывод о том, что в отчете об изменениях капитала невозможно отразить использование прибыли для вложений во внеоборот- ные активы. Однако для учредителей компании и её руководства эта информация является очень важной при принятии экономических решений. Поэтому в поясне- ниях к бухгалтерскому балансу необходимо приводить информацию о фактических затратах на приобретение и создание основных средств, а также о предполагаемых капитальных и долгосрочных финансовых вложениях. Такая информация позволяет организации предоставить пользователю отчетности полное и достоверное представление о финансовом результате, а именно об остатках нераспределенной прибыли, выраженных в денежной форме.