Нормативно-правовое обеспечение автоматизированной обработки учета расчетов с персоналом по оплате труда

Учет оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета, поскольку является неотъемлемой частью деятельности любой организации. Организация и ведение бухгалтерского учета оплаты труда осуществляется в соответствии с нормативными документами.

В пункте 1 статьи 21 закона № 402-ФЗ предусмотрены стандарты четырех уровней: 1) федеральные стандарты бухгалтерского учета; 2) отраслевые стандарты, устанавливающие особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности; 3) рекомендации в области бухгалтерского учета; 4)стандарты экономического субъекта.

На практике применяется следующая система нормативного регулирования:  1) законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства; 2) стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности; 3) методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств; 4) рабочие документы по бухгалтерскому учету предприятия.

Рассмотрим    более    подробно    нормативные    документы, регламентирующие автоматизированную обработку учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Первый уровень – законодательный – включает Федеральные законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства).

Основным нормативным актом 1 уровня является:

• 1.    Конституция РФ. Право граждан на труд закреплено Конституцией РФ, ст.37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию.

• 2.    Трудовой Кодекс РФ. Принят Федеральным законом от 30.12.2001г. № 197-ФЗ (редакция от 06.04.2015).

• 3.    Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2008 №117-ФЗ (редакция от 06.04.2015).

• 4.    Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (редакция от 06.04.2015).

• 5.    Существенное значение на этом уровне имеет Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-Ф3. В нем определен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, его ведение и основы контроля, а применительно к оплате труда - регулирование правил отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.

• 6.    Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ (редакция от 28.06.2014) «Об электронной подписи» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2015).

• 7.    Федеральный закон от 01.12.2014 №408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда». С 1 января 2015 г. МРОТ составляет 5 965 рублей в месяц. МРОТ используется при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком сотруднику, у которого в расчетном периоде (два календарных года, предшествующие году наступления страхового случая) не было заработка, или если его средний заработок, определенный за два предыдущих года, в расчете за полный календарный месяц ниже величины МРОТ.

• 8.    Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 г. №255ФЗ (редакция от 31.12.2014) определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию.

• 9.    Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.1995г. №81-ФЗ (редакция от 02.07.2013) устанавливает единую систему государственных пособий гражданам, имеющих детей, в связи с их рождением и воспитанием, которая обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку материнства, отцовства и детства.

• 10.    Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 №125-ФЗ (редакция от 01.12.2014) устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту).

• 11.    Постановление Правительства РФ от 20.05.1998 г. № 465 «О внесении изменений и дополнений в перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей». Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы, со всех видов пенсий и компенсационных выплат к ним, с ежемесячных доплат к пенсиям, со стипендий, с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице (только по решению суда). Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода производится после удержания из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

• 12.    Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (в ред. от 15.10.2014). Настоящее Положение устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ части второй введен налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. Некоторые статьи Гражданского Кодекса напрямую касаются трудовых отношений. Так, есть статьи, которые имеют название «цена работы», «порядок оплаты работы» (к примеру, ст. 709, 711, 735, 746 и т.д.).

В данном нормативном документе говорится о том, что если в соответствии с федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или обычаем делового оборота документ должен быть заверен печатью, электронный документ, подписанный усиленной электронной подписью и признаваемый равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью и заверенному печатью. Федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между участниками электронного взаимодействия могут быть предусмотрены дополнительные требования к электронному документу в целях признания его равнозначным документу на бумажном носителе, заверенному печатью.

определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации.

Второй уровень – нормативный – составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов. К данному уровню относятся следующие нормативные документы:

• 1.    Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н. (ред. от 27.04.2012). В Положении говорится о том, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

• 2.    При организации учета расчетов по оплате труда, необходимо учитывать правила, закрепленные в Учетной политике предприятия, которая определяется в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (редакция от 18.12.2012).

Третий уровень составляют рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывают их те, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней. Примером таких документов являются:

• 1.    Письмо Минфина РФ от 07.10.2009 г. №03-03-06/1/651 «По вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на выплату депонированной заработной платы»;

• 2.    Письмо Минфина РФ от 28.10.2010 г. №03-04-06/6-255 «Об НДФЛ с платежей за выпуск и обслуживание банковских карт».

• 3.    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. По плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов.

Документы, разработанные на предприятии, относятся к документам четвертого уровня.

• а)    систему оплату труда, принятую на предприятии (заработная плата, доплаты, надбавки, премии);

• б)    порядок индексации заработной платы;

• в)    порядок выплаты заработной платы (дни выплаты, форма выплаты, форма расчетного листка).

• 3.    Положение об отпусках и временной нетрудоспособности определяет порядок предоставления, оформления и оплаты отпусков и их продолжительность; порядок оформления листков нетрудоспособности (больничных листов) и их оплаты; ответственность начальников структурных подразделений, службы персонала и бухгалтерии за соблюдение установленного порядка.

• 4.    Учетная политика организации – составляемая главным бухгалтером и утверждаемая руководителем организации общая схема и особенности ведения бухгалтерского учета на предстоящий год; один из основных документов, устанавливающий правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета, представляется по требованию в налоговые органы для уточнения показателей отчетности; важнейший элемент налогового контроля.

Согласно статье 144 ТК РФ работодатель вправе (но не обязан) самостоятельно разработать систему премирования (с учетом мнения представительного органа работников). Такая система обычно фиксируется в самом Положении об оплате труда или в отдельном Положении о премировании.

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

Таким образом, автоматизированная обработка учета расчетов с персоналом по оплате труда опирается на использование нормативноправовых документов четырех уровней. Все четыре уровня документов определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

Из года в год происходят изменения, поэтому бухгалтеру важно отслеживать все изменения касающиеся регулирования заработной платы и следить за появлением новых законодательных актов.

"Экономика и социум" №2(15) 2015