Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в унитарных предприятиях

В условиях современного развития экономики существуют коммерческие организации различных организационно-правовых форм. Одной из таких форм являются унитарные предприятия (государственные и муниципальные). Унитарные предприятия, их деятельность и бухгалтерский учет имеют свои особенности и специфику, отталкиваясь от которых можно добиться своевременной и достоверной информации об их состоянии. Одной из важнейших особенностей государственных и муниципальных унитарных предприятий является то, что их собственниками являются не физические или юридические лица, а Российская Федерация, отдельный субъект либо муниципальное образование1.

Бухгалтерский учет унитарных предприятий в настоящее время регулируется нормативными актами четырех уровней, схематично которые представлены на рисунке 1, в них входят: Конституция Российской Федерации², Налоговый кодекс³, Кодекс об административных правонарушениях⁴, Федеральный закон о бухгалтерском учете (Закон 402) 5 , федеральные стандарты по бухгалтерскому учету и план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций⁶, а также внутрифирменные стандарты учреждения, такие как учетная политика, рабочий план счетов, иные приказы и распоряжения управляющего.

Так, в Конституции закреплены требования к свободе экономического пространства и экономической деятельности, а также в равной степени защищаются частная, государственная, муниципальная и т.д. формы собственности. Конституция также предписывает, что законы, постановления, приказы и т.д. не могут противоречить Конституции и все перед ней равны.

Рис. 1 - нормативно-правовое регулирование БУ

В налоговом кодексе содержатся требования к основным требованиям формирования налогооблагаемых баз по различным налогам: на доходы физических лиц, транспортному, имущественному, земельному, на добавленную стоимость, прибыль, по страховым взносам и т.д.

Кодекс об административных правонарушениях содержит информацию о санкциях и штрафах в случае несвоевременного или в целом неправильного применения норм по ведению бухгалтерского и налогового учета различных операций, а также ведения обязательных регистров и т.д.. Так, например, согласно ст. 15.11 КоАП, под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к отчетности, понимается занижение сумм налогов и сборов, искажение показателей отчетности, регистрация в учете мнимых объектов, неприменение бухгалтерских регистров, расхождение данных отчетности с данными учета, отсутствие первичных учетных документов.

В силу ч. 1 ст. 21 закона о бухгалтерском учете к документам в области бухгалтерского учета относятся, в частности, федеральные стандарты бухучета. Исходя из норм ч.1 ст. 30 закона 402-ФЗ до утверждения Минфином федеральных стандартов обязательному применению подлежат положения по бухгалтерскому учету и иные стандарты, утвержденные Минфином до 01.01.2013 г.. Федеральным законом от 18.07.2017 г. № 160-ФЗ7 уточнен статус указанных положений. Так, в соответствии с п.3 ст. 1 вышеуказанного закона, «положения по бухгалтерскому учету <...> признаются федеральными стандартами». Тот же вывод содержится и в Информационном письме Минфина8.

Положения по бухгалтерскому учету охватывают целый спектр направлений деятельности учреждения и отражает требования к формированию и учету различных документов, операций, активов и обязательств. Не входят в состав так называемых ПБУ документ, имеющий статус положения: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации9.

В данных документах содержатся требования по учету и отражению операций, которые могут иметь место в деятельности унитарных предприятий. К частоиспользуемым относятся учет материальнопроизводственных запасов, основных средств, доходов и расходов, оценочных обязательств, нематериальных активов, займов и кредитов, финансовых вложений и налога на прибыль организаций, формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности, отчета о движении денежных средств.

Следует отметить, что в деятельности унитарных предприятий не применяется ПБУ «Учет государственной помощи»10 ввиду особенностей формирования уставного фонда УП.

В плане счетов Минфина приводятся все бухгалтерские счета, которые может применять в своей деятельности учреждение. Все бухгалтерские счета подразделяются на разделы, представляя собой особую группировку. На счетах бухгалтерского учета бухгалтерские записи оформляются проводками на основании двойной записи. Основным принципом учёта при этом является выполнение в любой момент времени равенства (уравнения баланса).

И наконец, учетная политика учреждения представляет собой свод основных правил, применяемых в конкретном учреждении. В ней находят отражение специфические нормы, выбранные из вариативно предложенных законодательством, а также дополнительные, которые не предусмотрены законодательством, но без которых невозможно определить порядок учета тех или иных операций. Приложениями к учетной политике учреждения закрепляются рабочий план счетов, основанный на Плане счетов Минфина, но отражающий используемые счета синтетического и аналитического учета, график документооборота, а также другие документы, утвержденные лицом, ответственным за ведение бухучета.

Таким образом, ведение бухгалтерского учета унитарных предприятий регулируется нормами Конституции, Налогового и кодекса об административных правонарушениях, Закона о бухгалтерском учете, положений по бухгалтерскому учету, планом счетов бухгалтерского учета, а также внутрифирменных регламентов. ГУП и МУП, будучи коммерческой организацией, преследует своей целью извлечение прибыли в рамках видов деятельности, закрепленных в Уставе. Унитарные предприятия, являясь существенной частью российской экономики, отражают одновременно как частные, так и общественные интересы государства.

В рамках своей деятельности УП отражают такие функции общественного воспроизводства, как обеспечение деятельности убыточных или нерентабельных социальных отраслей экономики (транспорт, ЖКХ, почта и др.), оздоровление кризисных отраслей (черная металлургия, судостроительство и др.), помощь важным сферам экономики в достижении нужного уровня жизнеспособности (наука). Именно выполнение данных функций, вперед извлечения прибыли, и предусматривает специфические особенности ведения бухгалтерского учета унитарных предприятий.