Нормативно-правовое регулирование взыскания налоговой задолженности в советский период

Сфера взыскания задолженности по налогам и нормативные акты, регулирующие ее, развивались последовательно вместе с развитием налогообложения и формированием налоговой системы. Налоговая система России имеет длительную историю и в своем развитии прошла несколько сложных этапов. В этом аспекте налоги являются важной частью российской истории. В результате двух революций 1917 года в России – Февральской и Октябрьской – произошло изменение политического курса, а также существенно изменена налоговая система. Основным доходом молодого советского государства были эмиссия денег, контрибуция и продразверстка, а также чрезвычайные налоги [8, с. 27].

В 1920–е годы не существовало законов, которые могли бы взыскать с должника всю сумму долга. Поэтому в период НЭПа коммерческая деятельность населения и организаций часто характеризовалась «невозвратными долгами». Механизм взыскания долгов определяла ст. 271 ГПК РСФСР 1923 года [ 7 ] , которая содержала множество исключений, при которых запрещалось изъятие определенного имущества при взыскании долга. Такое исключение составляли, например, орудия сельского хозяйства, скот, корм для скота, семена для посева, не снятый урожай.

В 1924 – 1925 годах в этот перечень вошли паевые взносы должника в потребительский кооператив, взносы в сельскохозяйственные кооперативы, страховое вознаграждение по договору страхования. Учитывая уровень жизни населения того периода перечень этот был более чем внушительный. В результате имеющиеся механизмы взыскания долгов не работали, взыскивать было просто нечего. Взысканием по исполнительным листам занимались судебные исполнители НКЮ и НКВД.

В 1925 году они получили право прекращать исполнительное производство, если местонахождение должника было неизвестно или если у должника не оказывалось имущества, которое можно было бы взыскать [ 6 ] .

Ситуация кардинально изменилась в 1929 году, когда был принят Циркуляр Наркомфина СССР и Россельбанка, который позволил досрочно взыскивать долги с зажиточных крестьян и кулаков [5]. При желании к этим категориям мог быть отнесен любой нарушитель. Согласно документу, вся задолженность должны быть ликвидирована в кратчайшие сроки. К злостным должникам применялись меры взыскания через судебные органы. Этот циркуляр фактически сделал равными неуплату долгов и преступление.

В 1930–1932 гг. в СССР полностью упразднили акцизы. Кроме того, почти 60 прямых налогов с предприятий сократили до двух платежей – налог с оборота и отчисления от прибыли. Некоторые налоги с населения также были сокращены – большинство из них отменили. В то же время был установлен налог с оборота кинотеатров, который затем был объединен с налогом со зрелищ. Такие изменения в системе налогов отразились на системе их взыскания.

В 1932 году вышло Положение о взыскании налогов и неналоговых платежей [ 4 ] . В соответствии с ним принудительно могли быть взысканы налоговые и неналоговые платежи в общегосударственный и местный бюджеты, платежи по самообложению и по обязательному государственному страхованию. Плательщиками были учреждения, предприятия, организации обобществленного сектора, частные предприятия, граждане, кулацкие хозяйства, а также облагаемые подоходным налогом лица.

Платежи взыскивались органами, которые их исчисляли или непосредственно наблюдали за их уплатой. Органами взыскания были народные комиссариаты финансов, а координирующим их органом – Народный комиссариат финансов СССР. Им оказывали помощь милиция, домоуправления, рабочие бригады.

Объектами взыскания налоговой задолженности учреждений, предприятий, организаций могли стать наличные деньги из кассы, денежные документы, расчетные или текущие счета в кредитном учреждении, товары и иное имущество, выданные кредитным учреждением аккредитивы, открытые особые счета, суммы бюджетного финансирования.

Мерами взыскания налоговой задолженности учреждений, предприятий, организаций были арест наличных денежных средств и их последующее изъятие, списание со счета, арест товаров и их последующая продажа, арест аккредитивов и особых счетов, погашение за счет бюджетного финансирования. Имущество недоимщика продавалось через предприятия и организации обобществленного сектора или с публичных торгов. 11 апреля 1937 г. появилась возможность судебного взыскания налогов с граждан [ 3 ] .

Порядок взыскания налоговой задолженности, установленный в 1930–х годах, практически без изменений продействовал до 1980 года. С 1981 года введен новый порядок взыскания налоговой задолженности [ 2 ] .

Была существенно расширена система органов, взыскивающих налоговую задолженность. Налоговая задолженность взыскивалась налоговыми органами, исполнительными комитетами поселковых и сельских Советов народных депутатов, органами государственного страхования, органами профессиональных союзов, государственными налоговыми инспекциями.

Также существовала система руководства работой по взысканию налоговой задолженности. Ее составляли ВЦСПС – взыскивал взносы по государственному социальному страхованию; Министерство финансов СССР – по взысканию всех остальных платежей.

Невнесенная сумма рассматривалась в качестве недоимки и на нее начислялась пеня после истечении установленного срока уплаты соответствующего платежа. Налоговая задолженность погашалась в следующем порядке: сначала погашалась недоимка, потом – пеня. При взыскании недоимки первоначально покрывались затраты на ее взыскание. Недоимки по платежам взыскивались в бесспорном порядке на основе распоряжения соответствующих органов. При отсутствии денежных средств взыскание недоимки обращалось на любое имущество должника.

Налоговая задолженность в советский период в бесспорном порядке могла быть взыскана только с советских и иностранных предприятий, учреждений, организаций, но не с граждан. С граждан СССР, лиц без гражданства, иностранных граждан недоимки взыскивались только по решению суда.

До подачи в суд заявления о взыскании недоимки органы взыскания налагали арест на имущество недоимщика. Арест имущества включал в себя следующие действия опись имущества, объявление недоимщику запрета на распоряжение описанным имуществом, вручение предупреждения о передаче дела в суд. Последнее могло иметь место, когда недоимка не погашалась в течение 10 дней после ареста имущества. Имущество описывали обязательно в присутствии недоимщика и двух понятых. Об описи имущества составляется акт установленной формы. Описанное имущество хранилось у недоимщика. Если последний отказывался – другому лицу по усмотрению органа взыскания.

Заявление о взыскании недоимки подавалось в суд. При рассмотрении судом дела был возможен перерасчет платежа органом взыскания. Было возможно обращение взыскания на все виды заработка, пенсию, стипендию недоимщика, но не более 20% от суммы.

Эпоха перестройки середины 1980–х годов вызвала необходимость изменения налоговой системы. В 1990 г. был принят Закон «О налогах с предприятий, объединений и организаций» [1] - первый унифицированный нормативный акт в налоговой сфере. Статья 38 названного закона определила порядок, в соответствии с которым могли быть взысканы в бюджет или возвращены из бюджета неправильно уплаченные налоги. Налоговую задолженность составляли не внесенный в установленные сроки налог с оборота, а также налог с иного сокрытого объекта налогообложения и сокрытая прибыль. Порядок взыскания был бесспорный. При взыскании начислялась пеня – 0,2% от суммы недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты).

Таким образом, система взыскания налоговой задолженности стала развиваться вместе с налоговой системой, системой органов, занимающихся взиманием налогов, а также системой наказаний за неуплату налогов и пошлин. Полноценное развитие системы взыскания налоговой задолженности и правовых актов ее определяющих началось только в советский период, когда в 1932 году было принято первое соответствующее положение. В целом определенный в 1930–х годах порядок взыскания налоговой задолженности действовал до 1981 года. С 26 января 1981 года было принято новое положение и начал действие новый порядок взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей. Была существенно расширена система органов, взыскивающих налоговую задолженность и система руководства работой по взысканию налоговой задолженности. Недоимки по платежам взыскивались в бесспорном порядке на основе распоряжения соответствующих органов. В 1990 г. Закон СССР N1560–I «О налогах с предприятий, объединений и организаций» также закрепил бесспорный порядок взыскания налоговой задолженности, которая взыскивалась за все время уклонения по распоряжению налогового органа. Итак, в конце советского периода сложился полноценный порядок принудительного взыскания налоговой задолженности с советских предприятий и граждан, а также система органов, осуществляющих такое взыскание.