Нормативное регулирование бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях

В настоящее время создание эффективной бюджетной системы в Российской Федерации является актуальной проблемой. Нерациональное использование бюджетных средств в условиях дефицита бюджета вызывает необходимость пересмотра регулирования бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях.

На протяжении последних лет Президент РФ, обращаясь к Федеральному Собранию с Бюджетным посланием, указывал на необходимость программно-целевого метода бюджетного планирования.

Также была разработана Программа повышения эффективности управления общественными (государственными и муниципальными) финансами на период до 2018 года.

Таким образом, представляется возможным говорить о попытках реформирования бюджетной сферы, начиная с 2010 года. В первую очередь, это касается разработки и введения в действие нормативно-правовых актов, которые регулируют ведение бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях.

Федеральный закон от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием     правового     положения     государственных

(муниципальных) учреждений»    внес значительные коррективы в бухгалтерский учет таких учреждений. Термин «бюджетный учет» перестал являться синонимичным к понятию бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, а «бюджетная отчетность» больше не соответствует определению отчетности бюджетного учреждения [2].

Но самые значимые изменения – это подразделение учреждений с 1 января 2011 года на казенные, бюджетные и автономные. Общие требования по ведению учета во всех трех типах учреждений изложены Приказе Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению». Согласно вышеуказанному приказу выделяют следующие субъекты учета:

• -    учреждения, осуществляющие согласно законодательству РФ бюджетные полномочия получателя бюджетных средств;

• -    финансовые органы, занимающиеся составлением и исполнением бюджетов;

• -    органы, которые осуществляют кассовое обслуживание [3].

На основе приказа №157н реализуется регулирование каждого типа учреждения в отдельности:

• -    бюджетный учет в органах государственной власти, органах

  местного самоуправления, органах управления государственными внебюджетными фондами, государственных академиях наук, казенных учреждениях осуществляется в соответствии с Приказом Минфина России от 06.12.2010 г. № 162н;

• -    бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях регулируется

  Приказом Минфина России от 16.12.2010 г. № 174н;

• -    бухгалтерский    учет    в    автономных    учреждениях

  регламентируется Приказом Минфина России от 23.12.2010 г. № 183н.

Для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности в государственных (муниципальных) учреждениях используется бюджетная классификация. Она представляет собой группировку доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, а также группировку доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов и (или) операций сектора государственного управления, используемой для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Регулируется бюджетная классификация для всех трех типов учреждений Приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

Учреждения различных типов (казенные, бюджетные, автономные) имеют отличия в зависимости от финансового обеспечения, права на иные доходы, кассового обслуживания.

Так, казенное учреждение не может проявить самостоятельность в сфере финансов, но ему гарантирована финансовая поддержка от учредителя. Бюджетное и автономное учреждения имеют больше возможностей для проявления инициативы, но и несут большую ответственность, потому что не имеют финансовых гарантий от учредителя [7]. Казенные и бюджетные учреждения имеют лицевые счета, которые открываются в Казначействе или финансовом органе, а автономные организации – лицевые счета, счета и депозиты в кредитных организациях.

Что касается составления бухгалтерской и иной финансовой отчетности, то регулирование осуществляется Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н – для казенных учреждений, Приказом Минфина РФ от 25 марта 2011 г. № 33н - для бюджетных и автономных учреждений.

Стоит отметить, что вступивший в силу 1 января 2013 года Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» распространяется и на бюджетные учреждения. В нем не говорится об унифицированных формах первичных документов, поэтому с 2013 года бюджетные учреждения (как и коммерческие организации) не обязаны использовать унифицированные формы [8].

Основной локальный акт, регламентирующий организацию и ведение бухгалтерского учета, в рассматриваемых учреждениях является учетная политика. В соответствии с ФЗ № 402 ст. 8 экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Организация учетной политики в государственных (муниципальных) учреждениях затрудняется неимением единого образца, стандарта ее формирования. Этот факт с одной стороны дает свободу учреждениям в области построения бюджетной политики, а с другой - порождает проблемы при ее формировании.

Специалисты неоднократно отмечали тот факт, что нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности некоммерческих организаций в нашей стране развито слабо, так как действующие стандарты учета ориентированы на коммерческие организации.

На наш взгляд, является необходимым разработать единый подход в сфере построения учетной политики государственных (муниципальных) учреждений. Требуется унификация ведения отчетности учреждениями для реализации принципа единства бюджетной системы.

Является чрезвычайно важным, чтобы активизация работ по реформированию бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях продолжалась более высокими темпами и приобрела законченный характер. Главной задачей такой трансформации является обеспечение прозрачности учета и отчетности в целях повышения эффективности бюджетных расходов и качества управления бюджетным процессом в целом. Для выполнения указанной задачи необходимо добиться гармонизации учетных правил и процедур в отношении всех экономических агентов [9]. Преобразование бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях непременно должно касаться нормативноправого регулирования, а также проведение реформ в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора.