Нормативно - правовое регулирование учёта основных средств

Автор: Орлова К.Ю., Мурзагалина Г.М.

Журнал: Форум молодых ученых @forum-nauka

Статья в выпуске: 5-2 (21), 2018 года.

Бесплатный доступ

Статья рассматривает четырехуровневую систему нормативно правового регулирования учёта основных средств, новации утвержденной программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета, систему международных стандартов финансовой отчётности.

Основные средства, бухгалтерский учет, нормативно-правовое регулирование, новации, международные стандарты финансовой отчётности, федеральные стандарты бухгалтерского учёта

Короткий адрес: https://sciup.org/140282855

IDR: 140282855

Текст научной статьи Нормативно - правовое регулирование учёта основных средств

Нормативно-правовое  регулирование - это законодательные, нормативные и иные документы, регулирующие порядок приобретения, хранения, эксплуатацию и выбытия объектов основных средств и налогообложению операций, связанных с их движением.

Регулирование вопросов бухгалтерского учётаобъектов основных средств сводится к четырем уровням законодательных и нормативных актов.

Четырехуровневая классификация законодательных и нормативных актов представлена в таблице1.

Таблица1 - Четырехуровневая классификация законодательных и нормативных ктов

  • 1 .Законодательный. Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учёта всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила.Составляют законы и иные законодательные акты Российской Федерации (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учётаᶥосновных средств в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

  • 2 . Нормативный. Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтерскому учёту, устанавливающими правила его ведения на отдельных участках. Составляют ФСБУ (ПБУ).

  • 3 .Методический. Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер.

  • 4 . Организационный. К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции,положения, приказы и иные подобные документы по постановке и ведениюбухгалтерского учёта, непосредственно созданные в организации иявляющиеся внутрифирменными стандартами.

Бухгалтерский учёт основных средств в Российской Федерации в настоящее время регулируют[4]:

  • 1.    Налоговый кодекс РФ;

  • 2.    Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12 2011г. №402-ФЗ;

  • 3.    Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, утверждённое приказом Минфина России от 29 июля 1998 № 34н;

  • 4.    Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), утверждённое приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н;

  • 5.    Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённые приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н);

  • 6.    ПБУ 9/99 «Доходы компании» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждённые приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н и № 33н соответственно.

  • 7.    Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённые приказом Минфина РФ от 13.06. 1995 г. № 49;

  • 8.    Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013 - 94, утверждённый постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 2004 г. № 359.

  • 9.    Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённая постановлением правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Указанные ПБУ устанавливают, в каком порядке следует признавать доходы и расходы организации при приобретении основных средств или при выбытии объектов основных средств организации.

Нормативное регулирование бухгалтерского учёта основных средств занимает одно из важных мест, в вопросе регламентации учётного процесса в любой организации. Так как необходимость правильного осуществления бухгалтерского учёта основных средств состоит перед любой развивающейся организацией. [4]

Однако, несмотря на обширную базу нормативного регулирования основных средств, в Российской Федерации в настоящее время присутствуют некоторые неопределённости. Положения из приведенных выше документов подвергаются постоянным изменениям, главным образом потому, что в настоящее время прослеживается тенденция на модернизацию стандартов учёта в РФ в соответствие с МСФО. [4]

Хочется отметить, что положения по бухгалтерскому учёту, утверждённые Минфином России в период с 1 октября 1998 года до 1 января 2013 года (дня вступления в силу Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»), признаются федеральными стандартами бухгалтерского учёта (ФСБУ). Это установлено новой нормой Закона № 402-ФЗ, введенной Федеральным законом от 18 июля 2017 года № 160-ФЗ (см. часть 1.1 статьи 30 Закона № 402-ФЗ).

Так же вступил в силу Приказ Минфина России от 07.06.2017 г. № 85н, который вносит два принципиальных новшества:

  • -    утверждает новую программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учёта (ФСБУ) на 2017 - 2019 годы;

  • -    признает утратившим силу Приказ Минфина России от 23.05.2016 № 70н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учёта на 2016 - 2018 гг.».

Указанные полномочия даны Минфину ст. 23 и 26 Федерального закона № 402-ФЗ.

Прежде чем говорить об изменениях в программе разработки ФСБУ, разберемся в их статусе.

Стандарт бухгалтерского учёта - это документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учёту, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учёта. Понятие «федеральный стандарт бухгалтерского учёта» внесено Федеральным законом № 402-ФЗ.

На основании законодательства РФ о бухгалтерском учёте, федеральных и отраслевых стандартах экономический субъект самостоятельно формирует свою учётную политику, в том числе:

  • -    выбирает в отношении конкретного объекта бухгалтерского учёта способ ведения бухгалтерского учёта из способов, допускаемых федеральными стандартами;

  • -    разрабатывает самостоятельно способ ведения бухгалтерского учёта в случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учёта федеральными стандартами он не установлен;

  • -    при изменении требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учёте, федеральными и отраслевыми стандартами, может внести изменения в учётную политику.

ФСБУ устанавливают порядок проведения обязательной инвентаризации, а также определяется состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчётности.

ФСБУ являются важнейшими документами в области регулирования бухгалтерского учёта, которые обязательны к применению.

В новой программе разработки федеральных стандартов бухгалтерского учёта включено 14 наименований стандартов в том числе и ФСБУ «основные средства» предполагаемая дата его вступления в силу для обязательного применения приходится на 2020 год.

В ФСБУ появляются новые критерии, а именно: объект имеет материально-вещественную форму; сумма понесённых затрат, связанных с основными средствами, может быть определена. При этом делается акцент на то, что если актив характеризуется совокупностью вышеуказанных признаков, но не является полностью готовым (завершённым) для использования, он признается основным средством, даже если находится в незавершённом состоянии на любой стадии создания(строительства, сооружения, изготовления). Стоимостной критерий в проекте отсутствует. Таким образом, экономические субъекты смогут назначить лимит стоимости основных средств.

Нормы ФСБУ «Основные средства» не будут распространяться на некоторые объекты учёта: недвижимость предназначенная для сдачи в аренду и другое.[5]

Новым для бухгалтеров является и то, что объекты учёта в качестве основного средства опрделяется вне зависимости от возможности его физического обособления от других объектов.[5]

Пункт 8 проекта ФСБУ предлагает признавать основное средство в качесве актива в тот момент времени, когда организацией понесены затраты,связанные с приобретением этого основного средства. Фактические затраты на приобретение в проекте те же что и в ПБУ 6/2001, но выделен новый пункт о том, что в себестоимость основных средств включается величина оценочного обязательства по демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке, возникшего у экономического субъекта в связи с получением ею основных средств.Оценочное обязательство отражается на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов». [5]

В проекте ФСБУ так же вводится новое для российской практики понятие «неамортизируемая величина». Неамортизируемая величина определяется на основании опыта прошлой хозяйственной жизни или экспертным путём. Пока проект ФСБУ не принят, чётких разъяснений по этому поводу нет. [5]

В проекте ФСБУ «Основные средства» наблюдается конкретизация некоторых аспектов по учёту основных средств, позволяющих привести в соответствие нормативно-правовые акты бухгалтерского и налогового учёта. [5]

По мнению авторов статьи «Новации проекта Федерального стандарта бухгалтерского учёта «Основные средства»» А.Е. Иванова и О.Г. Никитиной одной из новаций является порядок бухгалтерского учёта переоценки основных средств. В п. 25 проекта ФСБУ «Основные средства» отражено: «Организация осуществляет выбор одной из двух моделей учёта в отношении каждой группы основных средств — с переоценкой либо без переоценки. Выбранная модель учёта применяется ко всей группе основных средств. Организация не вправе применять разные модели учёта к основным средствам, входящим в одну группу». Указанный подход концептуально не противоречит п. 15 действующего ПБУ 6/01 «Основные средства», в котором говорится: «Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчётного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости». Однако предлагаемый в проекте порядок учёта переоценки существенно отличается от действующего.[3]

Предлагаемый в проекте ФСБУ «Основные средства» порядок проведения переоценки основных средств и отражения её результатов в бухгалтерском учёте, разрабатываемые Фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта «Бухгалтерский методологический центр»», предполагает некоторое усложнение учёта основных средств и использование профессионального суждения бухгалтера при выборе способа пересчёта стоимости. В то же время этот порядок (за исключением способа изменения амортизации) серьезно сближает российские и международные правила оценки основных средств.[3]

В отличие от российской практики, в мировой используются междунароодныестандартыфинансовой отчётности. В соответствии с международными стандартами финансовой отчётности основной актив признается в качестве актива, если существует вероятность того, что будущие экономические выгоды будут получены от его использования, и его ценность может быть достоверно оценена. В то же времямеждународные стандарты финансовой отчётности не приводят в качестве критерия минимальную стоимостную оценку основных средств. При классификации объектов в качестве основных средств также необходимо учитывать общие критерии признания активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности, а именно: способность приносить экономические выгоды компании и возможность надежной оценки (Концепция МСФО).

В системе международных стандартов финансовой отчётностиучёт и отражение в отчётности объектов, относимых в российских стандартах к основным средствам, регулируется МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 «Property, Plant and Equipment»).

Сравнения российских и международных правил учёта основных средств представлены в таблице2. [1]

Таблица 2 - Сравнения российских и международных правил учёта основных средств

№ п/п

Признак сравнения

Единство

Различия

1.

Определение основных средств

Аналогичные определения

Нет

2.

Критерии признания основных средств

Нет

Отсутствие в ПБУпризнания 6/01 критериев

3.

Оценка основных средств

Использование в качестве оценки первоначальной и восстановительной стоимости

Отсутствие в ПБУ 6/01 оценок по справедливой и возмещаемой стоимости

4.

Первоначальная стоимость

Одинаковые перечни затрат, Формирующих первоначальную стоимость

Некоторая разница в учёте затрат по кредитам и займам

5.

Переоценка основных средств

Допущение переоценок. Требование регулярности переоценок

1.Отсутствие в ПБУ 6/01 требования о проверке на обесценение

2.Различие   в   порядке   распределения

результатов переоценки

6.

Срок полезного использования

В целом соответствие правил определения

1.Отсутствие в ПБУ 6/01 требования о пересмотре срока

2.ПБУ 6/01 помимо прочих предусматривает способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

7.

Амортизация основных средств

Соответствие большинства методов начисления амортизации

  • 1 .Различие в определении амортизируемой стоимости

  • 2 .Наличие  в  ПБУ  6/01  стоимостного

критерия

  • 3 .Отсутствие  в  ПБУ  6/01  требования

периодического    пересмотра    способа

начисления амортизации

8.

Раскрытие информации в отчётности

Совпадение ряда показателей отчётности по

основным средствам

Отсутствие в ПБУ 6/01 требований по раскрытию информации об обесценении, о способах и датах переоценки, о фактах привлечения оценщика

Наибольшее число стандартов, регулирующих практику учёта основных средств, в настоящее время содержится в международных стандартах, которые предусматривают отдельные подходы к различным типам объектов.

В национальных системах бухгалтерского учёта США USGAAP (GenerallyAcceptedAccountingPrinciples) и Великобритании UKGAAP (GenerallyAcceptedAccounting Practice) наблюдается тенденция агрегирования всех правил и требований в одном стандарте в части учёта основных средств.[6]

В Великобритании с 2015 г. действует единый стандарт – FRS 102 «Стандарты финансовой отчётности, применяющиеся в Великобритании и Северной Ирландии» (The Financial Reporting Standardapplicableinthe UKandRepublicofIreland), объединивший в себе все документы учёта и отчётности, и каждому объекту посвящен отдельный пункт. В основе такой идеи лежит стандарт для малых и средних предприятий, разработанный Советом по МСФО.[6]

Переход российских компании на международные стандарты МСФО поможет укрепить своё положение на мировом рынке, а также повысит прозрачность бизнеса. Выявленные различия не существенно повлияют на учёт основных средств в российских организациях.[2]

регулирование вопросов бухгалтерского

Таким образом, учётаобъектов основных средств сводится к четырем уровням заᶥконодаᶥтельных и нормативных актов Российской Федерации. Особое место занимает Федеральный закон от 06.12.2011  №  402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»,а так же Приказ Минфина России от 07.06.2017 г. № 85н, который вносит два принципиальных новшества.В проекте ФСБУ «Основные средства» наблюдается конкретизация некоторых аспектов по учёту основных средств, что позволяет привести в соответствие нормативноправовые акты бухгалтерского и налогового учёта.

Список литературы Нормативно - правовое регулирование учёта основных средств

  • Бекирова К.Н., Лафишева А.А. Учёт основных средств: международная и российская практика// Проблемы и перспективы социально-экономического развития регионов Юга России материалы IV Всероссийской научно-практической конференции. Раздел III. Учётно-финансовые аспекты экономики. 2018. С 187-191.
  • Выскребенцева А.Н., Шурыгина Д.П. Сравнительный анализ ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и МСФО (IAS) 16 «основные средства» // сборник статей XI Международной научно-практической конференции, Состоявшейся 12 октября 2017 г. в г. Пенза, часть 2. 2017. С. 38-41.
  • Иванов А.Е., Никитина О.Г. Учёт переоценки основных средств в 2017 и 2020 гг.: новации проекта Федерального стандарта бухгалтерского учёта «Основные средства» // Учёт. Анализ. Аудит. 2017. № 6. С. 58-67.
  • Кузнецова И.Е., Лялюк А.В. Нормативно-правовые основы, источники и этапы учёта и ревизии операций с основными средствами организации// Прорывные экономические реформы в условиях риска и неопределенности Сборник статей по итогам Международной научно - практической конференции 04 февраля. 2018. С. 105-108.
  • Попова О.С., Белокуренко Н.С. Изменения в учёте основных средств в связи с переходом на Федеральный стандарт// Материалы 9-й международной нацчной конференции студентов и магистрантов в рамках III Международного Конгресса молодых учёных по проблемам устойчивого развития, г. Барнаул, 18, 25-26 мая. 2017. С. 209-211.
  • Туякова З.С., Саталкина Е.В. Идентификация основных средств: профессиональное суждение бухгалтера // Все для бухгалтера № 4. 2017. С. 18-27.
Еще
Статья научная