Новая форма налоговой декларации по НДС

Изменения, вносимые в главу 21 НК РФ по п.п. б, п. 2, ст. 12 Федерального Закона от 28.06.2013 года № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» и по п. 2, ст. 2 Федерального Закона от 21.07.2014 года № 238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального Закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям», применяемые к отчетности с 01.01.2015 года, систематизировали информацию, содержащуюся в действующем законодательстве по вопросу основания заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее НДС), а так же определили новые обязательства участников налоговых правоотношений по НДС - налогоплательщиков; налоговых агентов; лиц, не являющиеся налогоплательщиками и налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145, ст. 145.1 НК РФ (далее неналогоплательщиков НДС), при осуществлении ими сделок в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (далее выделенные посреднические сделки), а именно:

• 1.    Налогоплательщики по прямым собственным сделкам заполняют декларацию на основании книг покупок и продаж;

• 2.    Налоговые агенты по прямым собственным сделкам заполняют декларацию на основании книг покупок и продаж;

• 3.    Неналогоплательщики, а так же налогоплательщики по сделкам в соответствии со ст. 149 НК РФ, в случае выставления ими счетов-фактур по п. 5 ст. 173 НК РФ по прямым собственным сделкам заполняют декларацию на основании выставленных счетов-фактур;

• 4.    Налогоплательщики по выделенным посредническим сделкам заполняют декларацию на основании журналов полученных и выставленных счетов-фактур;

• 5.    Налоговые агенты по выделенным посредническим сделкам заполняют декларацию на основании журналов полученных и выставленных счетов-фактур;

• 6.    Неналогоплательщики, не являющиеся налоговыми агентами, по выделенным посредническим сделкам декларацию не заполняют, но предоставляют в ФНС журналы полученных и выставленных счетов-фактур.

Состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

ФНС России ознакомила налогоплательщиков с изменениями и новым порядком заполнения декларации по НДС в письме от 10.11.14 № ЕД-4-15/22994.

Следовательно, в налоговой декларации по НДС появятся несколько новых разделов. В них налогоплательщики должны будут отражать детальные данные о каждом конкретном выставленном и полученном счете-фактуре:

• •    к примеру, в разделе 8 на одном листе нужно заполнить сведения из граф 1–8 книги покупок (код вида операции, номер и дату счета-фактуры, дату принятия на учет товара, номер и дату платежки и др.). А на втором листе — из граф 10–16 книги (ИНН и КПП продавца, стоимость покупок, сумму налога и др.). Аналогично и в разделе 9 — следует заполнять два листа по каждому счету-фактуре, а сведения брать из граф 1–19 книги продаж;

• •    декларацию добавили новый раздел 12, который будут заполнять компании, которые освобождены от налога, но выставили счет-фактуру с НДС. Этого требуют новые правила (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). В разделе 12 надо будет заполнить информацию из каждого выставленного счета-фактуры — номер, дату, ИНН и КПП покупателя, код валюты, стоимость товаров и

  сумму налога. Сведения из этого раздела инспекция сможет сверить с информацией в декларации покупателя. А так как продавец платит налог, покупатель вправе заявить вычет. Так считает и ФНС (письмо от 18.12.14 № ГД-4-3/26274);

• •    в строке 010 раздела 1 декларации по НДС устаревшие коды ОКАТО заменили на новые ОКТМО. Также немного упростили раздел 3. Из него убрали строку для сумм, увеличивающих налоговую базу согласно статье 162 НК РФ. Теперь суммы, связанные с расчетами, надо записать вместе с выручкой в строках 010–040 в зависимости от ставки НДС. В составе вычетов не нужно выделять входной НДС, предъявленный подрядчиками по строительным работам. Этот НДС вместе с остальными суммами налога компания покажет в строке 120. Удаленные строки ФНС посчитала лишними, так как в порядке расчета налоговой базы и вычетов по этим операциям нет особенностей.

• •    Кроме того, в декларации НДС уточнили название строки 160 для вычетов косвенного НДС. В старой форме была предусмотрена строка только для НДС, уплаченного при импорте из Беларуси. А с 1 июля 2010 года компании платят косвенный НДС еще и при ввозе товаров из Казахстана, а с 2015 года — при ввозе из Армении.

Казалось бы, новая форма и новые правила налоговой декларации, а особенно электронная сдача – должны упростить процесс отчетности, однако, определено, что по каждому полученному счету-фактуре налогоплательщику придется заполнить около двух листов декларации по НДС, по каждому выданному - три. Поэтому налоговая декларация по НДС в итоге может достигать нескольких тысяч листов. Ее будет просто невозможно распечатать полностью, а в электронном виде она сможет пройти по каналам связи только частями, из-за установленных в ФНС ограничений по объему принимаемых файлов. Но ФНС это не пугает, налоговые чиновники считают, что объем декларации не очень важен, ведь все налогоплательщики обязаны подавать ее исключительно в электронном виде. Однако чтобы декларацию можно было отправить по сети Интернет в один прием, налоговики собираются снять ограничения на объем принимаемой информации.

Таким образом, ведение книг покупок и продаж нужно переводить в электронный формат, потому что с 2015 года налоговая служба требует включать в декларацию по НДС все сведения из них, вне зависимости от их количества. Это является достаточно спорным и затруднительным аспектом, так как даже с учетом современных возможностей программного обеспечения не все организации перешли в электронную форму ведения отчетности. В силу этого, нынешние изменения в налоговом законодательстве лишь усложняют работу сотрудников и определяют необходимость сплошного перехода на автоматизированный учет – а это несет за собой финансовые затраты не только на программное обеспечение, но и на обучение сотрудников.