Новое в порядке исправления отчетности и ответственность за нарушение налогового законодательства

При совершенствовании нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности Министерством финансов РФ было утверждено ПБУ 22/2010. В ПБУ 22/2010 дано определение « ошибка – это неверное отражение либо не отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности предприятия». При выборе порядка исправления ошибок организации следует подразделить предполагаемые ошибки на существенные и несущественные. Ошибка считается существенной, когда она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются ими на основе бухгалтерской отчетности за данный период. Существенность ошибки предприятие определяет само, исходя из величины и характера статьи (либо нескольких статей) бухгалтерской отчетности. Выявленные ошибки и их последствия обязательны для исправления [1].

Существенная ошибка предыдущего отчетного года, которая была выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за данный период, должна быть обязательно исправлена:

• 1)    путём записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях служит счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

• 2)    пересчетом сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, которые представлены в бухгалтерской отчетности предприятия за текущий отчетный год, помимо случаев невозможности определения связи этой ошибки с определенным периодом либо определения влияния ошибки накопительным итогом.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности – это исправление показателей бухгалтерской отчетности так, словно ошибки предыдущего отчетного периода никогда не было. Исправление ошибок должно производиться начиная с того предшествующего отчетного периода, когда была допущена данная ошибка. При исправлении существенной ошибки предыдущего отчетного года, которая была выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности, не нужно пересматривать, заменять либо представлять повторно бухгалтерскую отчетность за предыдущие отчетные периоды пользователям бухгалтерской отчетности. Несущественную ошибку предшествующего отчетного года, которая была выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, нужно исправить путем записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, когда была выявлена ошибка. Прибыль или убыток, которые возникли в результате исправления данной ошибки, нужно отразить на счете 91 "Прочие доходы и расходы" за текущий отчетный период.

Ошибки в налоговом учете исправляют согласно п.1 ст.81 НК РФ «Внесение изменений в налоговую декларацию», внеся необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Можно корректировать базу налогового (отчетного) периода, в котором выявлены ошибки или искажения, относящиеся к прошлым периодам, лишь в том случае, если допущенные ошибки привели к переплате налога. При исправлении ошибки налогоплательщик обязан перевести в бюджет недостающую сумму налога, а также пени за данный период.

В ст.120 НК РФ прописаны санкции для предприятий в размере 20% от суммы налога, которая не была уплачена, но составляющая не менее 40 тыс.руб. Также предусмотрен штраф в размере 15 тыс.руб. за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Заметим, что ответственность по данной статье может быть применена к предприятию, даже если ошибки в бухгалтерском учете не привели к недоплате налогов. Кроме того, данная ответственность не применяется к единичным ошибкам и ошибкам в методологии бухгалтерского учета: грубым нарушением является только систематическое (2 раза и более за календарный год) несвоевременное или неверное отражение одновременно и на счетах бухгалтерского учета, и в отчетности.

Также существует административная и уголовная ответственности за неуплату налогов. В законодательных актах РФ Федеральным законом от 29.12.2009 №383-ФЗ прописаны изменения, смягчающие условия привлечения лиц к уголовной ответственности за совершение преступлений за нарушение законодательства о налогах и сборах. Так, значительно увеличен размер задолженности по налогам (пеням, штрафам), которая влечет уголовную ответственность налогоплательщиков. В ст. 199 УК РФ прописано, что крупным признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей [2].

В УПК РФ Федеральным законом от 29 декабря 2009г №383-ФЗ была введена новая ст.28.1, которая определяет порядок прекращения уголовного преследования, который связан с нарушением законодательства о налогах и сборах. Изменение заключается в том, что уголовное преследование прекращается в том случае, когда до окончания предварительного следствия ущерб, который причинен бюджетной системе РФ в результате преступления, возмещен полностью (т.е. недоимка, пени и штрафы уплачены в полном размере). Также произошли изменения в ст.108 УПК РФ: подозреваемое или обвиняемое лицо в совершении уголовных преступлений за уклонение от уплаты налогов (сборов), неисполнение обязанностей налогового агента, сокрытие денег либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов (сборов), не может быть заключено под стражу.

Таким образом, при обнаружении ошибки аудитором или самим налогоплательщиком, чем быстрее он её исправит и внесет в бюджет недостающую сумму налога, тем меньше риск подвергнуться финансовым санкциям, т.к отпадает одно из условий ответственности – наличие неисправленной ошибки (ст.108 НК РФ) и ответственность не наступает.