Нововведения учета кассовых операций в организациях в 2016 году

Совсем недавно, 16 сентября 2106 г., Минфин на своем сайте опубликовал информацию, в которой сообщал, что не считает обязательным использование формы КМ-4 (Журнал кассира-операциониста) при оформлении операций с ККТ (кассовым аппаратом). Как в таком случае отражать операции, которые проводятся через ККТ?

До обнародования данной информации экономические субъекты во время учета денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением кассового аппарата использовали формы, перечисленные в Постановлении Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учет- ной документации по учету торговых операций» в разделе 1.1:

– КМ-1 «Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины»;

– КМ-2 «Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию»;

– КМ-3 «Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам»;

– КМ-4 «Журнал кассира-операциониста»;

– КМ-5 «Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольнокассовых машин, работающих без кассира-операциониста»;

– КМ-6 «Справка-отчет кассира-операциониста»;

– КМ-7 «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации»;

– КМ-8 «Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ»;

– КМ-9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».

Формы, начиная с КМ-1 и заканчивая КМ-8, должны быть заполненными и правильно оформленными проверяемым лицом, чтобы во время внезапных проверок их можно было предоставить представителю контролирующего органа. А форма КМ-9 заполняется уже непосредственно представителем контролирующего органа и используется для отражения результатов внезапной проверки фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе торговой организации или предпринимателя.

В Письме Минфина России от 16 сентября 2016 г. № 03-01-15/54413 указывается, что, согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» законодательство РФ о применении кассовых аппаратов состоит из данного закона и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Данное постановление не подлежит обязательному применению, так как Постановление Госкомстата России № 132 не является нормативным правовым актом, принятым в соответствии с Федеральным законом № 54-ФЗ, оно, по мнению финансистов, не относится к законодательству РФ о применении ККТ.

Такое разъяснение может быть вызвано именно появлением в Федеральном законе № 54-ФЗ указания на нормативные акты, входящие в состав законодательства о ККТ. Это присутствует в новой редакции Закона, которая на основании Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ действует с 15 июля 2016 года. В предыдущей редакции не было подобной нормы.

Таким образом, чтобы нормативный акт относился к законодательству о применении ККТ, он должен содержать ссылку на Федеральный закон № 54-ФЗ, однако в Постановлении Госкомстата России № 132 такой ссылки нет. Необходимо разобраться с деталями, которые позволяют больше не применять формы, указанные в ККТ.

Все обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих кассовый аппарат, перечислялись в предыдущей редакции Федерального закона № 54-ФЗ в ст. 5. Основными обязанностями являлись обеспечение, ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ. Но в Законе не говорилось, о какой конкретно документации идет речь.

Еще более скупа на этот счет новая редакция Закона. В той же ст. 5 говорится о том, что организации и ИП обязуются:

– предоставлять в налоговые органы по их запросам информацию и (или) документы, связанные с применением кассового аппарата, при осуществлении ими контроля и надзора за применением кассового аппарата;

– обеспечивать должностным лицам налоговых органов при осуществлении ими контроля и надзора за применением кассового аппарата беспрепятственный доступ к ней и фискальному накопителю, в том числе с использованием технических средств, и предоставлять указанным должностным лицам документацию на них.

Здесь также нет конкретной расшифровки, что относится к упомянутой документации или документам.

Есть упоминание о таком документе, как паспорт кассового аппарата в Постановлении Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями» (в нем указывается, что оно принято в соответствии с Федеральным законом № 54-ФЗ).

Стоит отметить, что Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, которые были утверждены Минфином России 30 августа 1993 г. № 104, не утратили силу. Этот документ приближен к практической деятельности налогоплательщиков и подробно объясняет, как пользоваться кассовым аппаратом с фискальной точки зрения. Кроме того, этот документ имеет ссылку на то, что принят в соответствии с Законом, регулирующим применение кассового аппарата, однако имеется в виду Закон, который действовал до принятия Федерального закона № 54-ФЗ.

Ситуации, в которых необходимо заполнять определенные формы, указаны в типовых правилах эксплуатации контрольно-кассовых машин. Конкретные формы приведены непосредственно в типовых правилах, но вместо этих форм и применялись все последние годы те, которые поименованы в Постановлении Госкомстата России № 132 (см. письма МНС России от 27 августа 1999 г. № ВГ-6-16/685, ФНС России от 23 июня 2014 г. № ЕД-4-2/11941).

В пункте 3.4 Типовых правил конкретно говорится о том, что на кассовый аппарат администрация обязана завести специализированную книгу кассира-операциониста, которая, в свою очередь, должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, дирек- тора и главного (старшего) бухгалтера предприятия и печатью организации. Таким образом (с учетом Постановления Госкомстата России № 132), речь шла о форме КМ-4 (см. Письмо Минфина России от 11 июня 2009 г. № 03-01-15/6-311).

Помимо этого существуют еще два нормативных документа, в которых указано, что их исполнение регламентируется Федеральным законом № 54-ФЗ:

– административный регламент исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, который был утвержден Приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 133н;

– административный регламент исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, утвержденный Приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

В вышеприведенных документах и в Федеральном законе № 54-ФЗ регламентировано, что специалисты территориальных ИФНС при выполнении соответствующих государственных задач имеют право запрашивать для проверки документацию от проверяемого субъекта, связанную с применением кассового аппарата и учетом денежных средств.

Стоит отметить, что в законе и нормативных документах проверяется как журнал кассира-операциониста, так и акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам. Помимо этого проверяются следующие документы: справка-отчет кассира-операциониста и сведения о показаниях счетчиков контрольнокассовых машин и выручке организации. Это те самые формы Типовых правил, только не указанные в административных регламентах и без отсылки Постановлению Госкомстата России № 132.

Ни для кого не секрет, что происходит повсеместный переход налогоплательщиков на применение онлайн-касс. В этой связи данная документация утратит своё значение для налоговой службы, в том числе контроля кассового аппарата. Во всяком случае, отмена будет не полная, так как не будет никакого запрета на использование кассового аппарата, значит, некоторые будут использоваться ККТ по-прежнему. Тогда им необходимо будет использовать журнал кассира-операциониста и другие документы, связанные с применением кассового аппарата.

Но тогда возникает вопрос, в какой форме должны оформляться эти документы? И здесь Минфин разъясняет нам, что формы, приведенные в Постановлении Госкомстата России № 132, можно не применять. Стоит учесть, что это постановление стало не- обязательным для применения, ввиду принятия Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Исходя из этого документа нет необходимости применять унифицированные формы, утвержденные Росстатом.

Но Минфин сообщает в Информации № ПЗ-10/2012, что обязательными к применению продолжают оставаться лишь те формы документов, которые используются в качестве первичных учетных документов, установленных уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.

Исходя из вышесказанного, можно сделать следующий вывод. Использование документов, относящихся к эксплуатации кассового аппарата необходимо в минимальном составе который определен в Типовых правилах эксплуатации контрольно-кассовых машин и упомянутых выше административных регламентах.

Поэтому любое лицо, применяющее кассовый аппарат, теперь в рамках регламента может разработать свои собственные первичные документы, связанные с применением кассового аппарата, главное, чтобы в них имелись обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ.