Новые цифровые технологии блокчейн и налогообложение

Особенную роль в выстраивании налоговых правоотношений играет использование блокчейн-технологий, которые являются одним из действительно революционных технологических достижений последних двух десятилетий, трансформировавших подходы к хранению, доступу, и защите информации.

Необходимо выделить в качестве рисков государственного регулирования рынка криптовалют отсутствие привязки блокчейн-платформы к географическим границам конкретного государства, а это может привести к возможному размыванию налоговой базы и также значительно усложняет операции налогового контроля.

Что же представляет собой криптовалюта и каково ее положение в современном налогообложении? Итак, по общему правилу криптовалюта имуществом не является. Закон использует вместо «криптовалюты» термин «цифровая валюта». Криптовалюта - это совокупность электронных данных (цифрового кода или обозначения) [1]. Она принимается в качестве инвестиции или средства платежа, перед владельцем которой нет обязанного лица. В настоящее время у граждан, осуществляющих сделки купли-продажи криптовалюты, нет обязанности предоставлять какие-либо отчеты в налоговую инспекцию.

Поэтому доход с нее в натуральном и денежном виде для физических лиц облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), а для юридических лиц он облагается налогом на прибыль организации.

Налоговые органы всех стран мира обеспокоены искажениями, вызванными отсутствием четкого налогового контроля за финансовой деятельностью налогоплательщиков в киберпространстве, которая усугубляется совокупным эффектом глобализации цифровизации. Большая часть крупных компаний не только работают за границей, но и все чаще переходят на он-лайн-платформы. В то же время малый и средний бизнес расширяется и выходит на мировые рынки. Данные тенденции создают определенные трудности для органов налогового контроля, которые традиционно работают на национальном уровне в пределах своей юрисдикции и, чаще всего, имеют небольшой опыт работы с виртуальными рынками. Налоговые органы многих стран мира начинают осознавать потребность расширения партнерства мирового уровняв этой области, организации создают сложные многоэтапные структуры, которые могут затруднить идентификацию происхождения транзакций.

С другой стороны, блокчейн открывает и новые возможности для налогового ад- министрирования. Отсутствие фрагментации информации, а также присущая достоверность записей могут обеспечить решение ряда проблем, с которыми сталкиваются органы, которые регулируют и контролируют операции в сфере налогообложения.

Потенциальные преимущества использования технологии блокчейна для налоговых органов, безусловно, заслуживают независимого изучения. Несмотря на то, что использование блокчейн-технологий национальными органами налогового контроля находится на начальном этапе, но тем не менее, некоторые из потенциальных возможностей уже очевидны сегодня. Одним из ключевых преимуществ использования блокчейна в целях налогового администрирования является его прозрачность. Важно отметить, что регистры, созданные с использованием блокчейна, можно делать «закрытыми» для ограниченной группы сторон, поэтому данные таких регистров будут прозрачны для пользователей, но для всех прочих останутся конфиденциальными. Это, несомненно, важно, если такая технология находит обширное применение в области налогообложения в условиях соблюдения налоговой тайны.

Блокчейн способен обеспечить налоговые органы необходимыми инструментами для решения проблем соблюдения налогового законодательства по всему миру, поскольку он представляет собой независимый инструмент, в основном предназначенный для загрузки и обмена конфиденциальной информацией между несвязанными сторонами. Технология блокчейна способна обеспечить связи между государственными органами в различных юрисдикциях, что будет содействовать ускорению обмена информацией. В сочетании с защищенной цепочкой хранения транзакций, это может также значительно уменьшить зависимость от отчетов, генерируемых налогоплательщиками, предоставляя информацию, поступающую из внешних независимых источников данных.

Помимо этого, блокчейн может также применяться в целях совершенствования платежной налоговой дисциплины.

Например, блокчейн, применяемый к налогу на добавленную стоимость (НДС), позволяет удалить бизнес, выступающий в качестве посредника – налогового агента, и удерживать налог автоматически у носителей, используя умные контракты, что приведет к значительному сокращению операционных затрат и снижению риска мошенничества [2].

В данном вопросе достаточно привести в качестве примера положительный опыт Эстонии. Эстонское правительство уже несколько лет экспериментирует с блок-чейном, используя технологию распределенной бухгалтерской книги, известную как Keyless Signature Infrastructure (KSI), разработанную эстонской компанией Guardtime [6]. Эта система позволяет налогоплательщикам получить доступ к своему счету, изменять реквизиты и оплачивать свой обязательства в онлайн-режиме. В возможности технологии входит анализ данных для различного использования, особенно в отношении мониторинга и выявления рисков уклонения от уплаты налогов, а также в контексте трансфертного ценообразования. Таким образом, органы налогового контроля могут просматривать операции между взаимозависимыми лицами в режиме реального времени и проверять точность используемой модели ценообразования. Но важно понимать, что в случае, когда ни личность, ни местонахождение налогоплательщика не могут быть надежно установлены, данные, собранные в распределенных регистрах, не дают налоговым органам полномочий по наблюдению или обеспечению соблюдения национального законодательства.

Относительно российской практики налогового администрирования стоит отметить, что Федеральная налоговая служба (ФНС) России неоднократно выдвигала идеи об использовании технологии блок-чейн для учета первичных сделок при фактической отмене, в перспективах отдаленного будущего, подачи налоговых деклараций [7]. Однако данный механизм не внедрен в практическую деятельность.

Обзор российской практики налогового регулирования криптовалюты позволил выявить изменчивость и неоднозначность подходов к налогообложению. Важно отметить, что обзор имеющихся подходов основан на анализе писем Минфина и ФНС России, носящих исключительно рекомендательный характер. Российские за- конодатели работают над пакетом «криптографических законов» уже несколько лет, однако до сих пор нет никаких четких руководящих принципов для налогообложения.