О формировании резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Запасы признаются в бухучете по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). Стоимость запасов, которые компания получает путем оплаты неденежными средствами или безвозмездно, определяется как справедливая стоимость (п. 14, 15 ФСБУ 5/2019) [2].

При этом оценка МПЗ должна соответствовать требованию осмотрительности, т.е. большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Резерв - это обязанность по осуществлению расходов в целях выполнения обусловленного законодательством РФ требования к субъекту учета и (или) публичноправовому образованию физического или юридического лица, иного публично- правового образования, субъекта международного права с ненаступившим сроком его выполнения (предъявления), имеющая на момент признания в бухгалтерском учете расчетно-документальную обоснованную оценку с неопределенным временем (финансовым периодом) выполнения (предъявления) требования [4].

Создание резерва вызвано соблюдением требования осмотрительности и для обеспечения достоверности оценки активов. В п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [1] требование осмотрительности трактуется как большая готовность организации к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов [5]

Перечень нужных критериев для образования резерва под ценности, следующие [4].

Рис. 1. Критерии для образования резерва под материальные ценности [4]

Бухгалтерская отчётность должна быть достоверной. Исходя из этого, на каждую контрольную дату нужно заново оценивать все активы компании (пункт 28 ФСБУ 5/2019). Запасы – это часть активов. Их стоимость должна соответствовать текущим рыночным условиям. Для этого их оценивают. Когда есть разница (балансовая стоимость запасов не дотягивает до рыночной), считается что они потеряли ценность и их нужно дооценить, то есть создать резерв.

Чтобы понять, нужен ли будет резерв, нужно изучить два показателя:

• -    фактическую себестоимость запасов (ФС);

• -    чистую стоимость продаж (ЧСП), как рыночная стоимость запасов минус затраты на продажу [2].

Если ФС больше ЧСП, нужно создавать резерв. Если ФС меньше ЧСП, резерв не нужен. Таким образом, берётся наименьшая из этих величин.

В бухгалтерском балансе запасы учитываются по фактической себестоимости за минусом резерва на их обесценение.

Предусмотрены два способа создания резервов:

• -    с учётом по индивидуальным единицам;

• -    с учётом по группам.

В первом случае виды запасов имеют разное назначение и отличия друг от друга. Например, отдельный учёт, оценка электродов и цемента.

Во втором достаточно однородные материалы объединяют в одну группу.

После того как определились с методом создания резерва (групповой или индивидуальный), нужно начать сбор информации по текущей стоимости запасов. Можно использовать аналитические, биржевые обзоры, прайс-листы компаний-производителей, данные Росстата и др.

Выбранные способы получения информации должны быть указаны в учётной политике предприятия.

На каждый индивидуальный тип МПЗ он будет считаться отдельно, на группу однородных МПЗ общей суммой.

Порядок образования резерва под сокращение стоимости ценностей:

• 1.    Осуществляется тестирование остатков ценностей на наличие симптомов обесценивания. Тестирование осуществляется в рамках инвентаризации.

• 2.    Требуется установить рыночную стоимость ценностей, на основании которой обнаружены признаки обесценивания. Надо обосновать документами.

• 3.    Нынешняя рыночная стоимость сравнивается с себестоимостью ценностей. Если себестоимость превышает рыночную, на размер разницы создается резерв.

• 4.    Формируется резерв. Создавать его нужно по каждой ценности [3].

Для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости предназначен счет 14 «Резервы под снижение материальных ценностей». В ФСБУ 5/2019 нет ни слова о необходимых проводках при этом. В соответствии с ПБУ 10/99 это прочий расход. Следовательно, создание или увеличение резерва под обесценение запасов отражается проводкой по дебету счета 91-2 и кредиту счета 14.

Однако уже сейчас сформировалось мнение (и оно взято за основу в некоторых бухгалтерских программах), согласно которому при формировании этого резерва надо делать проводку по дебету счета 90-2

подход на положениях ФСБУ 5/2019, предписывающих отражать восстановление резерва по счету 90-2 [3]

Поскольку оценочные резервы являются обязательными, в учетной политике организации определяется не сам факт, а периодичность и порядок их формирования. Таким образом, создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей имеет исключительно оценочный характер и служит для уточнения представленных в бухгалтерской отчётности сумм и не является декапитализацией затрат на приобретение материалов.

• и кредиту счета 14. Основывается такой