О направлении реформирования национальной системы бухгалтерского учета

Российская Федерация, стремясь привлечь в национальную экономику иностранный капитал, реформирует систему бухгалтерского учета, принимая курс на стандартизацию в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Несмотря на то, что итоги этого затянувшегося процесса с трудом можно оценить как удовлетворительные, однозначного ответа на вопрос о факторах, повлиявших на текущее положение дел, профессиональное сообщество дать не может. Среди соответствующих причин называются и вопросы правильного, с точки зрения профессиональной лексики, перевода МСФО на русский язык, и материальные затруднения, с которыми сталкиваются организации при трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной по национальным стандартам, в формат МСФО и переобучении персонала.

Однако названные проблемы не играют ведущей роли в принципиальной возможности применения единой международной методологической основы учета, а, следовательно, и единых международных учетных стандартов на современном этапе развития российской системы бухгалтерского учета.

Необходимость однозначного определения целевых установок национальной системы бухгалтерского учета

Для того чтобы понять причины трудностей реформирования бухгалтерского учета в России, необходимо проанализировать и сопоставить некоторые концептуальные походы, привнесенные МСФО.

Прежде всего – это приоритет пользователей финансовой информации, единственным «поставщиком» которой является бухгалтерский учет.

В дореформенный (доперестроечный) период главным информационным пользователем являлось государство – система властных органов, осуществляющая профессиональное управление делами общества. Для достижения своих целей, среди которых первостепенной является экономическая независимость и безопасность, государственным органам необходимы были достоверные данные об имущественном положении и обязательствах хозяйствующих субъектов, направлении развития их деятельности, использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, соблюдении планов и нормативов развития соответствующих отраслей. Более того, в целях обеспечения государственной безопасности, вышеперечисленная информация не являлась общедоступной.

Именно на эти целевые установки была ориентирована бухгалтерская система страны. Она в определенные фиксированные сроки предоставляла однозначную (основанную на единых оценочных подходах) финансовую информацию.

Эти принципиальные основы остаются зафиксированными в п. 4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:

«…основными задачами бухгалтерского учета являются:

• -    формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении…;

• -    обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации…;

• -    предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости» [1].

Кроме того, при внедрении МСФО, соответствующих англоамериканской учетной системе и основанных на прецедентном праве, не учитывается несоответствие правил международных стандартов нормам неформального учетного поведения, укоренившимся в российском обществе и играющих в нем решающую роль. Поэтому их навязывание чревато непринятием и несоблюдением норм МСФО. Одновременно принятые законодательно формальные правила МСФО свидетельствуют о поведении, выбранном из возможного числа правил, которое предпочло государство в своей правовой и учетной политике. Закрепленное в правовых нормах, оно влияет на учетные традиции бухгалтерского сообщества, изменяет их, если находит поддержку большинства специалистов. Одновременно несоответствие формальных правил МСФО нормам, принятым в российской учетной практике, обусловливает высокие трансакционные издержки их применения, снижающими в целом доходность национального бизнеса, рост конфликта формальных и неформальных правил бухгалтерского учета в российской учетной системе.

Конфликт, явившийся следствием не достаточного учета бухгалтерских традиций, культуры в процессе модернизации его институтов, привел к следующим явлениям в российской бухгалтерской практике:

• 1.    не выполнению отдельных требований и правил бухгалтерского учета;

• 2.    появлению автономной системы налогового учета.

Отдельные требования и правила бухгалтерского учета не выполняются в отношении требований осмотрительности и приоритета содержания перед формой, не вписывающихся в традиции российской учетной школы, не подкрепленных востребованностью такой информации пользователями, перенесенных из международной практики составления финансовой отчетности, выполняющей в отличие от бухгалтерского учета иные задачи.

Проблематичным для бухгалтерского учета является реализация требования приоритета содержания перед формой в условиях европейской правовой традиции, присущей российскому законодательству. На наш взгляд, требование может быть реализовано при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, а его применение более уместно в пояснениях к ней, где можно раскрыть экономическое содержание хозяйственных фактов без относительно правовой составляющей.

Противоречия формальных и неформальных правил бухгалтерского учета проявляются в практическом применении ПБУ, регламентирующих бухгалтерскую (финансовую) отчетность и правила раскрытия в ней отчетной информации, о чем неоднократно писали исследователи. По нашему мнению, ситуация обусловлена национальной культурой бизнеса, а объем информации, предусмотренный ПБУ для бухгалтерской (финансовой) отчетности, обладая высокой трудоемкостью получения, находит незначительное число потребителей.

Создание автономной системы налогового учета , противоречащей российской традиции, но одновременно адекватной прецедентному праву, снижает эффективность институтов бухгалтерского учета и, завышая трансакционные издержки бизнеса, обусловливает поиск направлений сближения налогового и бухгалтерского учета. Одной из причин разработки системы налогового учета, сопровождающейся высокими трансакционными издержками по ее формированию, актуализации, обучению работников, разработке, приобретению и поддержанию программного обеспечения, увеличению трудоемкости учетной работы, а, значит, росту количества специалистов по налогообложению в организациях, авторы видят во введении в нормативные правовые акты требований осмотрительности и приоритета экономического содержания перед юридической формой, мало совместимых с принципами фискальной системы страны.

Разработка автономного налогового учета, законодательно закрепившего правила расчета налога на прибыль путем сопоставления доходов и расходов организации, принимаемых для целей налогообложения, не способствовала улучшению качества бухгалтерского учета. Полагаем, что решение отмеченных проблем лежит в плоскости разделения требований к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основе чего возможно сближение и даже интеграция бухгалтерского и налогового учета, которые приведут в соответствие их формальные и неформальные институты, снизив трансакционные издержки.

Следствием противоречий формальных и неформальных правил бухгалтерского учета являются высокие трансакционные издержки, дисфункциональные и деструктивные процессы. Поэтому выявлением и анализ противоречий между ними в системе бухгалтерского учета, принятие решений по снижению их остроты позволяет повысить его действенность, снизить расходы по реформированию, более предметно обосновать пути дальнейшего развития. Разработку новых национальных стандартов на основе МСФО, завершение приведения принятых нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, предусмотренных Планом Министерства финансов Российской Федерации на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности, утвержденных Минфином России от 30.11.2011 № 440, следует вести в рамках, соответствующих духовным, психологическим, моральным и национальным компонентам.

В связи с представленными аргументами полагаем: использование МСФО в российской учетной практике должно быть добровольным, исходящем при составлении финансовой отчетности по международным стандартам из соотношения «затраты-выгоды» и принципа рациональности, провозглашенного в российских нормативных правовых документах, регламентирующих национальную систему бухгалтерского учета и отчетности.

Стандарты МСФО были созданы «искусственно», они не являются продуктом научной мысли и бухгалтерской практики отдельной страны и ее этносов. Их первоначальная и первоочередная задача – удовлетворить потребности международного бизнеса. Единственной же целью бизнеса является занятие господствующего положения на рынке – создание ситуации, в которой одна компания (или страна) решающим образом влияет на куплю-продажу товаров, работ или услуг и контролирует всю ситуацию в отношении объемов продаж и цен. Именно эта целевая установка объясняет ту многовариантность представления результатов бухгалтерской финансовой отчетности, формируемую в соответствии с требованиями МСФО; именно она оправдывает такое количество подходов и неоднозначностей в оценке активов и обязательств, установленное в Международном стандарте финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». МСФО позволяют бизнесу, совершенно на законных основаниях, «играть» в бухгалтерский учет, попирая его многовековые традиции и объявляя их устаревшими, допотопными, мешающими развитию рынка финансовых инструментов. Этому процессу способствует захлестнувший в последнее время российскую экономическую науку конформизм и непрофессионализм (в области теории бухгалтерского учета) практических работников.

Очевидно, что те цели, которые положены в основу системы, предоставляющей и формирующей информационный банк данных на государственном уровне, должны вызывать доверие и отвечать потребностям общества, соответствовать его идеалам, гарантировать его экономическую и целостную безопасность. Приоритет интересов бизнеса по отношению к интересам общества и государства, представляет сомнительной перспективу развития последних.

Заключение

Считаем необходимым предоставить право выбора российским юридическим лицам на внедрение Международных стандартов финансовой отчетности в систему бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данный подход решит массу возникающих, как у внутренних, так и у внешних пользователей финансовой информации проблем. С одной стороны – позволит осуществлять подготовку отчетных данных на единой методологической и методической основе, а с другой (в случае возникновения необходимости) - привлекать зарубежных инвесторов к сотрудничеству.