О некоторых вопросах налогобложения недропользования

Основой природоресурсный налог в России - налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Положения о налоге на добычу полезных ископаемых содержатся в главе 26 Налогового кодекса РФ [3].

При введении в 2002 году НДПИ заменил отдельные налоги, ранее взимаемые с нефтяной, газовой и горнодобывающей промышленности. С принятием НДПИ с нефти, газового конденсата и природного газа больше не взимался акциз.

Объект налогообложения включает определенные виды добываемых полезных ископаемых, а именно:

• 1)    полезные ископаемые, добываемые из недр на территории России;

• 2)    полезные ископаемые, извлеченные из промышленных отходов добычи (если такая добыча требует отдельной лицензии);

• 3)    полезные ископаемые, добываемые из недр, расположенных за пределами российской территории, но в пределах российской юрисдикции [7].

По мнению многих современных ученых, действующий механизм оценки налога на добычу полезных ископаемых не в полной мере соответствует современным экономическим условиям разработки месторождения, что обусловливает необходимость замены такого механизма на ме- ханизм оценки налога, основанный на финансовом результате [1, c. 6].

Система налоговой оценки не обеспечивает необходимой экономической эффективности существующего месторождения. В результате около 30-40% запасов, зарегистрированных на государственном балансе и не подлежащих техническому извлечению, не будут разрабатываться из-за общей убыточности разработки в контексте действующей системы налоговой оценки. В то же время, поскольку нынешняя система налоговой оценки основана на средних отраслевых затратах, высокодоходные месторождения имеют относительно низкую налоговую нагрузку.

В попытке получить больше средств от добычи природных ресурсов в 2019 году был запущен налоговый пересмотр НДПИ и экспортных пошлин. Крупнейший за последние десятилетия пересмотр налогов на нефть в России оказывает глубокое влияние на ее нефтеперерабатывающий сектор, заставляя операторов модернизировать свои заводы, которые в противном случае рискуют быть вытесненными с рынка. Изменения, внесенные этим пересмотром, также оказали давление на внутренние цены на топливо.

Реформа или так называемый «налоговый маневр» - шестилетний план по поэтапному отказу от экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты и повышению налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) должен позволить российским экспортерам нефти лучше конкурировать, но также это повысило стоимость отечественного сырья для нефтеперерабатывающих заводов.

Другая цель заключается в том, чтобы побудить операторов нефтеперерабатывающих заводов вкладывать средства в улучшение и повышение производительности. Те, кто производит большие объемы мазута и других тяжелых дистиллятов, должны будут модернизировать свои заводы, чтобы производить более дорогие, более легкие продукты. Многие из нефтеперерабатывающих заводов укомплектованы устаревшим оборудованием, унаследованными с советских времен [5, c. 65].

Уменьшая маржу переработки, налоговый маневр может также оказать дополни- тельное давление на внутренние цены на топливо. Российские цены на моторное топливо выросли в последние годы в результате условий на международных рын- ках, несмотря на последовательные попытки правительства остановить эту тенденцию. Согласно статистике, опубликованной Росстатом, за последние два года цена популярного в России бензина марки АИ-95 выросла почти на 14% за литр [4].

В попытке обеспечить некоторую передышку для нефтеперерабатывающих заводов и повышения цен на базовое топливо правительство ввело так называемый отрицательный акциз на нефтеперерабатывающих заводах, которые в основном об-

О нестабильности законодательства о налогообложении НДПИ свидетельствует практика ежегодного введения или пересмотра одноточечных налоговых вычетов в отношении деятельности по добыче нефти; в частности, в настоящее время существует льготное налогообложение для шельфовых месторождений, несколько десятков региональных налоговых льгот и налоговых льгот по добыче полезных ис- копаемых для определенных типов месторождений. При этом для использования и администрирования налоговых ставок НДПИ требуются профессиональные знания в области геологии и технологии разработки месторождений, что означает, сложность налогового администрирования [2, c. 69].

Уровень налогово-бюджетной нагрузки на нефтяную отрасль в России является достаточно высоким по сравнению с суще- ствующими налоговыми системами в других нефтедобывающих странах [6, c. 99].

Остальные, кроме НДПИ природоресурсные налоги играют очень небольшую роль в поступлениях в доходную часть бюджета. Оценка этих природных ресурсов также гораздо скромнее, чем полезных ископаемых – вся сумма оценки лесов, воды и животных составила лишь сумму годового поступления от НДПИ в 2019 году. Тем не менее, правильное налогообложение добычи объектов животного мира и водных биологических ресурсов позволяет достичь баланс между их добычей и сохранением, воспроизводством объектов.

служивают внутренний рынок.