О необходимости осуществления налогового планирования организаций в условиях преодоления кризиса

Налоговое планирование является одним из способов эффективного управления финансами любой организации. Особое значение налоговое планирование приобретает в посткризисный период.

Налоговое планирование    – неотъемлемая часть финансового планирования (бюджетирования) предприятия, направленная на упорядочивание и оптимизацию налоговых платежей с помощью разрешенных законом способов [2].

Достаточно большого количество способов и форм налогового контроля со стороны государства, делает налоговое планирование одной из первостепенных задач управления организацией.

Очень часто, в экономической литературе термин  «налоговое планирование» отождествляется с термином «налоговая оптимизация»,

Налоговое планирование – это планирование налоговых платежей, деятельность по управлению налоговыми выплатами, а под оптимизацией налоговых платежей следует понимать налоговое планирование, акцентированное на уменьшении налоговых платежей.

В свою очередь необходимо разграничить понятия «налоговая оптимизация» и «минимизация налоговых платежей». Очень часто данные понятия приравниваются, так как в результате грамотной налоговой оптимизации налоговые платежи снижаются.

При налоговой оптимизации налоговые платежи сводятся не к минимальному, а к оптимальному размеру.

Минимизация же платежей, по мнению Долгих И.Н. основана на «пробелах» в законодательстве, построении иллегальных «налоговых схем». Данный метод имеет высокие риски постоянных судебных споров с налоговыми органами и неопределенностью последующего судебного решения.

Анализ различных взглядов в области финансов и налогообложения по исследованию сущности налогового планирования позволяет выделить два подхода к его определению:

Первый подход, по мнению Шальневой М.С дает определение налоговому планированию как процессу расчеты ожидаемых сумм налоговых платежей организации в предстоящем налоговом периоде.

Второй подход позволяет рассматривать налоговое планирование как выбор, между альтернативными вариантами использования ограниченных ресурсов при достижении возможно низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

Различия между этими двумя точками зрения существенны: при первом подходе идет речь об оптимизации плановых сумм налоговых платежей как таковой, в то время как второй лучше отражает экономическую сущность налогового планирования как одного из способов повышения эффективности управления предприятием [8].

Таким образом, налоговое планирование представляет собой интегрированный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственнофинансовой деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия. Этот процесс можно также определить как предварительное рассмотрение, оценку решений в области финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом величины возможных налоговых платежей и выбор из них наилучших решений с позиции целевых установок организации. Такая трактовка налогового планирования предполагает, что любое решение, например, инвестирование средств, реорганизация предприятия, создание филиала, выход на новый рынок, увеличение объема производства, выбор делового партнера, должно быть оценено с учетом налоговых последствий.

Так же, необходимо отметить, что основной целью налогового планирования является высвобождение собственных активов организации для дальнейшего их использования в финансово-хозяйственной деятельности, которая в перспективе должна привести к увеличению размера прибыли.

Необходимость налогового планирования в организации обусловлена рядом факторов.

Так, большинство специалистов в сфере налогового планирования, выделяют в качестве такого фактора размер налоговой нагрузки предприятия, которая представляет собой суммарную долю налоговых платежей, за рассматриваемый период в добавленной стоимости продукции, произведенной предприятием за тот же период. При этом добавленная стоимость находится путем вычитания из стоимости произведенной продукции потребленных материальных средств производства (сырья, энергии и т.д.) и услуг других организаций.

Мероприятия по налоговому планированию в зависимости от размера налоговой нагрузки классифицируются следующим образом:

• -    при налоговой нагрузке от 10-30% потребность в налоговом планировании минимальна, а периодичность осуществления планирования сводится к разовым мероприятиям;

• -    если налоговая нагрузка остается в пределах 30-55%, то уже существует необходимость в регулярных мероприятиях налогового планирования;

• -    если же налоговая нагрузка приближается к показателю 80%, то требуются ежедневные мероприятия налогового планирования.

Другие специалисты считают определяющим фактором «налогоемкость продаж», который рассчитывается как отношение между суммой налоговых платежей, которые необходимо заплатить в бюджет и объемом продаж в рассматриваемый период времени.

Общепринятой считается следующая оценочная шкала:

• -    если значение показателя составляет не более 20%, то налоговое планирование может быть ограничено рамками четкого ведения бухгалтерского учета и внутреннего документооборота, использованием прямых льгот и повышением квалификации персонала организации;

• -    в интервале 20-45%- налоговое планирование должно стать частью общего финансового управления и контроля, для этого требуется привлечение специально подготовленного персонала или участие внешних налоговых консультантов (аудиторов);

• -    в интервале 45-70% - налоговое планирование должно стать важнейшим элементом стратегического планирования, необходимы обязательный налоговый анализ и экспертиза организационных, юридических и финансовых мероприятий и инноваций, вероятнее всего, потребуется сотрудничество с профессиональными налоговыми консультантами, а так же юристами, специализирующихся в области налогообложения и налогового права;

• -    если показатель превышает 70%, то необходимо принять управленческое решение по поводу продолжения деятельности данной организации.

По нашему мнению, налоговое планирование, должно стать основой планирования в каждой организации, вне зависимости от величины налоговой нагрузки, так как в долгосрочной перспективе существование грамотно разработанной системы налогового планирования будет являться одним из важнейших условий сбалансированности налоговых платежей, и повышению результативности финансово-хозяйственной деятельности организации.

Налоговое планирование на любом предприятии базируется на трех основных элементах:

• >    разработка учетной политики для целей налогообложения;

• >    использование льгот при расчете налогов;

• >    контроль полнотой исчисления и сроками уплаты налогов.

• 1.    Разработка учетной политики для целей налогообложения. Определение и грамотное применение элементов учетной политики для целей налогообложения – одно из важнейших направлений эффективного налогового планирования.

• 2.    Использование льгот при расчете налогов. Снижение налогового бремени связано в первую очередь с полноценным использованием всей совокупности налоговых льгот, предоставляемых российским законодательством.

Льгота – одна из важнейших элементов налогового планирования. Это один из способов государственного стимулирования тех направлений деятельности и сфер экономики, которые наиболее социально значимы в данный период времени. Но большинство льгот достаточно жестко лимитируют сегмент их использования. Льготы и их применение в значительной степени зависят от местного законодательства.

Налоговое законодательство предусматривает следующие льготы:

• -    освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

• -    понижение налоговой ставки;

• -    целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты;

• -    прочие налоговые льготы.

• 3.    Контроль полнотой исчисления и сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков по уплате налогов влечет за собой уплату штрафных санкций в виде пени.

Применения установленных законодательством льгот является правом организации уплачивающей налоги, и должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Так, в соответствии со гл. 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, применение льгот ведет к законному снижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, и соответственно суммы самого налога.

В соответствии с п.1 ст.122 Налогового Кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора).

Если же будет доказано, что налогоплательщик действовал умышленно, то сумма штрафа увеличивается до 40%. Так же в случае признания неправомерности действий налогоплательщика последний обязан уплатить сумму недоимки и пени, начисленные со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты налога или сбора до момента его фактической уплаты.

Пени согласно п.4 ст. 75 Налогового Кодекса Российской Федерации определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора, исходя из одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый календарный день просрочки.

Поэтому при налоговом планировании обязательно следует использовать налоговый календарь и учитывать надежность банка. При уверенности в банке, налогоплательщик может позволить себе перечислять денежные средства на оплату налогов в последний день, установленный для этого срока.

Значение учетной политики зачастую недооценивается многими организациями, и имеет чисто формальный характер. Во многих случаях учетную политику в целях налогообложения стараются сблизить с учетной политикой для целей бухгалтерского учета.

Поэтому рассмотрим данный элемент налогового планирования подробнее.

Понятие «учетная политика для целей налогообложения» было введено в 2002 году, и на сегодняшний день налоговым законодательством не установлена четкая методологическая концепция организации методики учетной политики для целей налогообложения.

Данное определение получило нормативное закрепление в связи с вступлением в силу гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» (ст. 167 НК РФ).

Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом Российской Федерации способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а так же учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансовохозяйственной деятельности налогоплательщика [3].

Она необходима для закрепления выбранного способа ведения налогового учета и формирования налоговой базы по видам налогов, по которым законодательно предусмотрена вариантность способа учета.

Учтенная политика - основной документ в системе налогового планирования в организации, который так же является объектом повышенного внимания налоговых органов при проведении налоговых проверок

Данный документ позволяет наиболее правильно рассчитать налог на прибыль, но также и оптимизировать налоги.

Порядок оформления и применения учетной политики для целей налогообложения указан в п. 12 ст. 167 гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых является обязательным для налогового учета, В ней должны быть отражены конкретные формы, методики, техники ведения и организации рационального и эффективного налогового учета. Она должна учитывать все специфические моменты ведения налогового учета в организации и составления налоговой отчетности.

Наиболее существенное влияние на размеры налоговых платежей оказывают следующие элементы учетной политики для целей налогообложения:

• -    порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли:

• -    метод оценки сырья, материалов, покупных товаров;

• -    способ начисления амортизации амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), установление сроков эксплуатации и применение повышающих или понижающих коэффициентов;

• -    создание резервов и др.

В результате сочетания вариантов выбора элементов учетной политики можно сформировать десятки комбинаций, каждая их которых составляет отдельную модель учета.

Таким образом, каждая организация выбирает из множества вариантов моделей самую оптимальную, с целью обеспечить оптимальное налоговое планирование при определенных производственных и финансовых результатах деятельности в среднесрочной перспективе.

Правильно выбранная методика способов и методов налогового учета приобретает особую важность в связи с тем, что за нарушение правила исчисления налогов организации несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Следует обратить внимание на отражение в учетной политике для целей налогообложения вопросов, по которым в законодательстве существуют противоречия либо решения, которых отсутствует на законодательном уровне. Это связано с тем, что учетная политика для целей налогообложения, оформленная в установленном порядке, может служить веским аргументом при защите интересов организации перед налоговыми органами и в судебных спорах.

Например, в п. 1 ст. 269 НК РФ при описании особенностей отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам дается определение долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях. Под эти понятие подразумевают долговые обязательства, выданные в той же валюте, на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Детализации аналогичных обеспечений не дается. Поэтому организации вправе в учетной политике для целей налогообложения отразить сове понимание данного термина, и в соответствии с ним все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика.

Таким образом становится ясно, что при грамотном составлении учтенной политики для целей налогообложения на предстоящий год эффект налоговой экономии складывается за счет собственно уменьшения величины налоговых платежей и за их уплаты в последние дни установленного законодательством срока.

В заключении, можно сделать вывод, что суть налогового планирования в современных условиях заключается в том что:

• -    налоговое планирование – одна из основных составляющих финансового планирования и управления денежными потоками организации;

• -    платить налоги необходимо, но грамотно и рационально, используя всю совокупность налоговых льгот;

• -    налоговое планирование должно служить приобретению организацией имиджа добросовестного налогоплательщика в глазах клиентов, бизнес-партнеров и государственных органов.