О нововведениях в сфере учетной политики бюджетной организации

Начало реформирования бюджетной системы датируется 2004 годом, но и в настоящий период характеризуется активными трансформационными и модернизационными процессами, детерминированными необходимостью интеграции российского бухгалтерского учета в Международные стандарты финансовой отчетности. Исследование принципов и специфики формирования учетной политики бюджетной организации актуализируется с внедрением Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 274н (далее Стандарт) и вступившего в силу 01.01.2019. Обозначенный стандарт устанавливает единые унифицированные правила составления, утверждения и корректирования учетной политики организации, а также отражения в бухгалтерской отчетности последствий изменения учетной политики, оценочных значений и ликвидации ошибок. В дополнение к ФСБУ «Учетная политика» Минфином в комментируемом Письме от 31.08.2018 № 02-0607/62480 направлены методические указания по применению положений данного Стандарта.1

Анализируя нововведения, установленные в Стандарте, в первую очередь, следует акцентировать внимание на назначении «ответственного» лица за формирование учетной политики на законодательном уровне. С настоящего периода формирование учетной политики в бюджетной организации осуществляется главным бухгалтером, либо иным лицом, несущим обязательства по ведению бухучета. В сущности, данная конкретизация носит формальный характер, поскольку в настоящий период законодательство не ограничивает круг лиц, ответственных за составление учетной политики, однако, ее формирует именно главбух или бухгалтер. Как и ранее, утверждает учетную политику исключительно руководитель учреждения. Помимо того, с 2019 года бюджетным организациям необходимо размещать основные положения документов учетной политики в свободном доступе на собственном официальном сайте.2

Условия изменения учетной политики бюджетной организации, закрепленные в Стандарте, абсолютно тождественны условиям, отраженным в обновленном ФЗ N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изменениями на 26 июля 2019 года3:

• 1.    Изменения положений нормативно-правовых актов, федеральных и отраслевых стандартов, регулирующих бухгалтерский учет;

• 2.    Модификация правил учета, направленная на формирование качественной отчетности с достоверными и более релевантными сведениями об объекте бухгалтерского учета;

• 3.    Значительное изменение условий деятельности экономического субъекта, включающая реорганизацию, изменение возложенных на учреждение полномочий и осуществляемых функций.

При этом, корректировки в учетную политику необходимо вносить с начала года, что детерминировано целями обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет. Если организация вынуждена предпринимать изменения в течение года, соответствующие действия в обязательном порядке следует координировать с учредителем и Федеральной Налоговой Службой.

Помимо того, Стандартом предусмотрены отдельные случаи, которые не квалифицируются в качестве изменения учетной политики. Речь идет о ситуациях, когда для отражения возникших впервые фактов хозяйственной деятельности:

• -    применяется способ бухучета, используемый для отличных по существу хозяйственных операций, имевших место ранее;

• -    разрабатываются и внедряются новые правила бухучета.

Далее, Стандартом установлены два основополагающих метода применения изменений в учетной политике бюджетной организации – ретроспективный и перспективный. Ретроспективное применение измененной учетной политики осуществляется посредством корректировки сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за предшествующий год. Последствия внесения поправок в учетную политику, значительно исказившие или прогнозируемо способные исказить финансовые результаты деятельности учреждения, оцениваются в денежном эквиваленте. Согласно п. 19 Стандарта, ретроспективное применение измененной учетной политики не может быть осуществимым на практике, если оценка в денежном эквиваленте последствий соответствующего изменения:

• -    не может быть произведена в силу дефицита необходимых сведений за предшествующий год;

• -    должна опираться на оценочные значения, базированные на сведениях, которые не были доступны на дату обнародования бухгалтерской отчетности за предшествующий год.

Важно отметить, что при эксплуатации ретроспективного метода изменения учетной политики утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующий год не может быть пересмотрена, подвергнута замене и повторной демонстрации пользователям отчетности. В случае, если ретроспективный метод не может быть использован, учреждение обращается к перспективному методу, в соответствии с которым измененная учетная политика применяется к фактам хозяйственной деятельности, возникающим после даты соответствующего изменения учетной политики.

Также с 2019 года вводится важное нововведение, касающееся учетной политики бюджетных организаций, согласно которому изменения, внесенные в учетную политику, в обязательном порядке должны отражаться в пояснительной записке, в том числе:

• 1.    аргументированное обоснование внесения корректировок в учетную политику;

• 2.    основные положения изменений;

• 3.    порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности, включая обстоятельства, в связи с которыми

применяется выбранный способ ведения бухгалтерского учета, и дату, с которой он применяется в связи с изменением учетной политики.1

Наконец, в качестве актуального новшества в нормативном регулировании учетной политики бюджетного учреждения следует обозначить введение законодательного термина «оценочное значение», используемого, когда какой-либо показатель определяют приблизительно. Оценочные значения представляют собой:

• -    сроки полезного использования объектов ОС и НМА;

• -    величину оценочных резервов;

• -    величину амортизационных отчислений;

• -    величину стоимости нефинансовых активов в случаях, предусмотренных федеральными или отраслевыми стандартами бухучета.

Следует отметить, что изменение оценочного значения не свидетельствует и не расценивается в качестве изменения учетной политики, а также нивелирования ошибки. При этом, если изменение метода определения оценочного значения будет признаваться изменением учетной политики.