О попроцессном калькулировании

Себестоимость продукции является одним из основных показателей, определяющих эффективность работы предприятия. Для того, чтобы выжить в конкурентной борьбе и занять свою нишу на рынке, компании должны иметь чёткое представление о затратах, о вкладе каждого продукта в финансовый результат компании.

Попроцессный метод (process-costing) является одним из основных методов калькулирования себестоимости в управленческом учете. В нем объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы. Управленческий учет не предполагает существенных различий между содержанием терминов «процесс» и «передел». Данный метод используется, когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся операций и процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса [2]

В основе разделения позаказного и попроцессного методов лежит методика калькуляции себестоимости единицы продукции в зависимости от характера производства, длительности технологического процесса, наличия незавершенного производства, степени однородности продукции и широты номенклатуры [4].

Попроцессную калькуляцию затрат на производство могут также использовать фирмы, изготавливающие различные изделия при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции. В непроизводственной сфере попроцессный метод не применяется.

На практике применяются три вида организации движения продукции при попроцессномкалькулировании:

• -    последовательное перемещение;

• -    параллельное перемещение;

• - избирательное перемещение [3].

При попроцессном методе объектом учета затрат является технологический процесс, а объектом калькулирования - готовая продукция.

В отечественной практике простой попроцессный метод применяется в добывающей промышленности (угледобывающая, нефтедобывающая), энергетических предприятиях (электро- и теплостанции), простом вспомогательном производстве, где остатки незавершённого производства отсутствуют или незначительны.

В этих случаях используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчётный период на количество произведённой продукции за этот период и рассчитывается по формуле:

С= З / Х , где

С - себестоимость единицы продукции, руб.,

З - совокупные затраты за отчетный период, руб.,

Х - количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.) [1]

При наличии на предприятии запасов незавершенного производства на начало и конец отчетного периода использовать эту формулу нельзя, т. к. полуфабрикаты имеют более низкую себестоимость, чем готовая продукция. Для вычисления себестоимости готовой продукции необходимо перевести единицы, находящиеся в процессе обработки, в эквивалентное число готовых изделий (так называемый «эквивалентный выпуск»). Для этого следует установить процент завершенности производимых работ и умножить эту величину на число единиц, находящихся в процессе обработки на конец период

Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологическому процессу (фазе), цехам и участкам (службам) и иным центрам возникновения затрат. Затраты списываются на отчетный период, а не на время, необходимое для изготовления изделий; время составления отчетной калькуляции совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности. Это приводит к тому, что часть изделий постоянно находится в незавершенном производстве (за исключением организаций, не имеющих незавершенного производства).

Удельная себестоимость при использовании попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, соответственно, попроцессная система учета содержит меньшее число хозяйственных операций, в сравнении с позаказной системой. Отчасти поэтому многие организации используют попроцессную калькуляцию затрат [5].

Учет затрат методом попроцессной калькуляции состоит из четырех основных операций:

• 1.    Суммирование вещественных единиц продукции, движущихся в потоке. При этом на первой стадии рассчитывается сумма единиц продукции, которые подверглись обработке в указанном подразделении в отчетный период времени. Объем на входе при этом равняется объему на выходе. Данный этап позволяет определить утраченные в течении производственного процесса единицы продукции. Взаимозависимость выражается формулой: З пр. + I = З кп. + Т, где З пр. – первоначальные запасы; I – количество изделий на начало периода; З кп. – запасы на конец периода; Т – количество завершенной и переданной на следующий этап продукции.

• 2.    Определение продукции в эквивалентных единицах на выходе. Для этого необходимо установить общий объем работ, выполненный за обозначенный период. Для попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции рассчитываются на основе эквивалентов полных единиц этой продукции.

• 3.    Расчет полных учитываемых затрат, вычисление удельной себестоимости в расчете на одну эквивалентную единицу. На данном этапе суммируются полные затраты производственного подразделения в отчетном

• 4.    Учет единиц завершенной, переданной в дальнейшее производство продукции и единиц незавершенного производства [5].

периоде. Удельная себестоимость рассчитывается по формуле: УС= ПЗ / ЭП, где УС – удельная себестоимость; ПЗ – полные затраты за промежуток времени; ЭП – эквивалентные единицы продукции за промежуток времени.