О трансформации системы учета затрат в условиях цифровой среды

Министерства иностранных дел Российской Федерации (МГИМО МИД России), Москва, Россия , ,

,

,

В условиях неопределенности данные бухгалтерского учета выступают информационной базой для принятия управленческих решений. Некорректная интерпретация учетной информации или низкий уровень ее качества приводит к принятию экономически неэффективных решений. Поэтому характер источников, уровень процедуры получения первичной информации, методика ее обработки, обобщения и представления результатов деятельности занимают важное место в системе учета затрат.

Пользователи учетной информации продолжают предъявлять все более высокие требования к ее качеству, что содействует поиску новых подходов к совершенствованию методического обеспечения бухгалтерского учета, особенно в части учета затрат и оптимизации их уровня. Актуальность последнего в условиях неопределенности внешней среды обуславливается тем, что затраты являются элементом, оказывающим непосредственное влияние на финансовый результат хозяйствующего субъекта – ключевой индикатор эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Интеграция достижений из смежных областей знаний в организацию учета затрат может быть рассмотрена как один из способов решения поставленной задачи. Формирование цифровой среды обусловлено достижениями в сфере информационных технологий, развитие которых осуществляется стремительными темпами. Поэтому идея о преобразовании системы учета затрат за счет интеграции в нее цифровых технологий требует рассмотрения.

Начальной стадией цифровизации системы бухгалтерского учета является автоматизация ее процессов, а именно формирования учетных регистров и форм отчетности. Иными словами, данная операция основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем этапам учета, начиная от сбора первичных учетных данных до составления отчетности (Афанасьева, 2021). Выделяют два вида автоматизации: локальную – касающуюся отдельного участка бухгалтерского учета; комплексную – охватывающую процесс бухгалтерского учета в целом (Калинина, Лучкова, 2021). Автоматизация процессов осуществляется на основе тиражируемых программных продуктов, настройки которых адаптируются под специфику хозяйствующего субъекта и требования пользователей. В результате обеспечивается снижение трудовых затрат, обусловленных сбором и обработкой информации, теперь осуществляемых по заданному правилу. Инструментом автоматизации является информационная система, которая упрощает работу сотрудников финансовых служб. Так, агрегирование затрат по различным классификационным признакам с заданной периодичностью как в ручном, так и в автоматизированном режиме обеспечивает один и тот же результат, однако в последнем варианте исключается возникновение ошибок, вызванных человеческим фактором, и высвобождается рабочее время для принятия иных актуальных управленческих решений.

Реализация поиска вариантов преобразования бизнес-процессов в целях снижения стоимости их выполнения осуществляется уже в рамках цифровизации и соответствующей трансформации учетных процессов. Под цифровизацией понимается «главный тренд развития экономики и общества, основанный на переходе к цифровому формату представления информации и направленный на повышение эффективности экономики и улучшение качества жизни, … всех бизнес-процессов экономики и связанных с ней социальных сфер, которое основано на увеличении скорости взаимообмена, доступности и защищенности информации, а также на возрастании роли автоматизации как базы цифровизации» (Халин, Чернова, 2018). Если автоматизация предусматривает только обработку учетных данных, то цифровизация предполагает управление учетным обеспечением посредством методов и инструментов учета затрат.

Цифровая трансформация является наиболее развитой формой электронной среды, в рамках которой разрабатывается альтернативный подход к оптимизации уровня затрат. Цифровая трансформация учетного процесса – это часть общей цифровой трансформации любой организации, которая не должна осуществляться ради финансовой трансформации (Чайковская, 2022). Инструментом данного процесса является цифровая платформа, представляющая собой интегрированную информационную систему, обеспечивающую ее пользователям взаимодействие друг с другом, создание ценности и обмен ими. В контексте оптимизации затрат возможности цифровой платформы позволяют выявить резервы сокращения затрат и в случае необходимости предложить возможные варианты перепроектирования потока создания ценности наиболее экономически эффективным способом. Кроме того, информация об уровне затрат может быть получена еще до окончания производственного цикла, что создает условия для оперативного выявления наиболее «узких» мест потока создания ценности, которые в последующем требуется пересмотреть или исключить. В автоматизированной форме учета фактический уровень затрат определяется только в конце процесса производства.

Выбор цифровой платформы зависит от типа оптимизируемых издержек. Развитие неоин-ституционального направления в экономической теории способствовало тому, что затраты хо- зяйствующего субъекта стали подразделяться на трансформационные издержки – затраты, вызванные преобразованием факторов производства и связанные с координацией и планированием процесса производства; и трансакционные издержки – затраты, связанные с совершением трансакций, то есть подтверждением и отчуждением прав собственности. Главная проблема учета трансакционных издержек заключается в их количественном измерении, так как помимо затрат, имеющих денежную оценку, они включают в себя издержки и потери, которые не всегда удается оценить в стоимостном выражении (Лебедева, 2018), а значит, и отразить в учете.

Цифровые платформы упрощают взаимодействие между ее участниками, что снижает уровень трансакционных издержек. Приведем основные виды цифровых платформ (Бауэр и др., 2021) (рис. 1).

Рисунок 1 – Цифровые платформы оптимизации уровня трансакционных издержек

При внедрении цифровых технологий в организацию бухгалтерского учета требуется предварительно обосновать выбор программного продукта, то есть сопоставить прогнозируемые выгоды от использования технологии с затратами, вызванными ее приобретением, установкой и последующим сопровождением. Контроль за достижением плановых показателей выгод и затрат, обусловленных данным решением, осуществляется благодаря возможностям системы управленческого учета. Открытие обособленного счета позволит сопоставить фактические доходы и расходы от функционирования технологий. Отметим, что уровень доходов не всегда удается точно оценить в стоимостном выражении, а затраты одной величины, произведенные в разные годы, имеют неодинаковую экономическую ценность, поэтому при расчете совокупных затрат на долгосрочный период рекомендовано использовать процедуру дисконтирования. В связи с вышеобозначенным экономическое обоснование выбора технологии может быть дано именно в системе управленческого учета.

Более того, процессы цифровой трансформации способствовали появлению нового объекта учета – цифрового актива, который является одним из видов нематериальных активов (Варламова, Алексеева, 2020), а значит, вопросы формирования его первоначальной стоимости и начисления амортизации становятся предметом и бухгалтерского (финансового) учета.

К одним из наиболее распространенных инструментов цифровой трансформации учета относится технология блокчейн, существенно снижающая издержки верификации, безопасности и хранения данных. Часть услуг, оказываемых банками, биржами, страховыми компаниями, юристами и бухгалтерами, становится на рынке невостребованной, что способствует снижению уровня трансакционных издержек в экономике (Фролов, 2020). Однако сложные операции, требующие нестандартных подходов к их совершению, рекомендовано выполнять специалистам-посредникам. В данном случае идея о минимизации трансакционных издержек, заложенная во фрикционной парадигме, уступает место ценностно-ориентированной концепции, предполагающей, что трансакция будет создавать полезные эффекты при оптимальном, а не минимальном уровне трансакционных издержек.

В свою очередь снижение уровня трансформационных затрат за счет интеграции цифровых инструментов в систему учета обеспечивается: 1) моделированием финансового результата посредством апробирования нескольких методов учета затрат и концепций управления себестоимостью и выбора наилучшего из полученных вариантов; 2) имитированием условий хозяйствен- ной деятельности. Посредством иммерсивных технологий виртуальной и дополненной реальности создается реалистичная среда, которая в обычных условиях оценивается высокими затратами и не всегда оказывается благоприятной. Имитационный вариант позволяет предотвратить такой сюжет развития событий и уменьшить потери, однако не дает возможности увидеть будущее развитие производственной системы.

Решение об оптимизации затрат принимается на основании информации, консолидируемой из внутренних и внешних источников. Облачные технологии способствуют размещению данных на облачном сервере, которые в дальнейшем за счет технологии больших данных обрабатываются и структурируются в соответствии с запросами пользователей. Ключевыми преимуществами облачных технологий являются: 1) агрегирование учетных данных из различных источников на одном сервере и постоянный доступ к ним; 2) сокращение затрат на обслуживание собственных подразделений обработки данных; 3) выбор тарифа на оплату услуг сервисов облачных вычислений; 4) обслуживание большого количества одновременно работающих клиентов благодаря наличию отказоустойчивого кластера; 5) визуализация учетных данных в заданном пользователем формате в режиме онлайн и др. Возможность хранения данных на облачных серверах предоставляют простейшие сервисы – Яндекс.Диск, Drop-Box, Google-drive и др., а также лидеры рынка ERP-систем – IBM, SAP, Oracle и др. В России компания «1С», удачно адаптировавшая свой продукт для облачных сервисов, предлагает несколько сценариев бизнес-решений: облако внутри организации, облако внутри холдинга, облако для клиентов, облачная подсистема Fresh ¹ .

Для использования преимуществ цифровых технологий хозяйствующему субъекту, кроме приобретения программного обеспечения и оборудования, необходимо принять меры по переподготовке специалистов, которые могут выразить неодобрение по отношению к новым способам ведения дел, что станет одним из ключевых факторов, сдерживающих процессы цифровизации бухгалтерского учета. К иным ограничениям электронной среды справедливо следует отнести высокую стоимость цифровых преобразований, их быстрое моральное устаревание и сохранение уязвимости баз данных.

Таким образом, трансформация системы бухгалтерского учета затрат в соответствии с тенденциями цифровой среды способствует оптимизации бизнес-процессов. Инструменты цифровой среды – информационные системы и цифровые платформы – предлагают эффективные способы ведения финансово-хозяйственной деятельности, что особенно актуально в условиях конкуренции и ограниченности ресурсов. Настройки программного продукта адаптируются под специфику хозяйствующего субъекта и требования заказчиков, а это означает, что конечный пользователь осуществляет работу лишь с одним из вариантов его прикладного решения. Установлено, что наиболее развитой формой электронной среды является цифровая трансформация, технологии которой не только автоматизируют выполнение бизнес-процессов согласно заданному правилу, но и совершенствуют их реализацию за счет разработки принципиально новых подходов к выявлению неочевидных резервов оптимизации затрат. Для эффективного внедрения возможностей цифровой среды в организацию учета затрат необходимо определить тип оптимизируемых издержек, то есть произвести декомпозицию полной себестоимости на трансформационную и трансакционную части, а также оценить выгоды и расходы, которые будут получены в результате данного решения в будущем. Это позволит определить форму цифровой среды, наиболее предпочтительную для хозяйствующего субъекта на данном этапе его развития.