Об основании счетоводства и счетного анализа в России

Одним из основателей российского счетоводства является Ф.В. Езерского. Им, в 1874 году была основана фирма «Счетовод», которая за 12 лет подготовила 103 бухгалтера-счетовода, осуществляла проверки книг и отчетов по счетоведению по всем отраслям и губерниям России, проводила практические курсы счетоводства, консультации и коммерческо-финансовые расчеты для частных лиц и организаций [1].

Наличие тройной русской бухгалтерии, знания итальянской, французской, английской, немецкой и других школ бухгалтерского учета, преподавание счетоводства в университетах и на курсах в стране, множество тематических статей и книг по счетоведению говорят о высоком уровне развития бухгалтерской мысли. Это подводит нас к мысли о существовании работ, позволяющих выделить отдельное аналитическое направление аналогичное ratio analysis в США. Однако, исследование названий сотен статей журнала «Счетоводство», десятков книг, в т.ч. Ф.В. Езерского за последнюю четверть XIX века не позволили нам найти ни одной аналитической работы, связанную с анализом баланса, других отчетов или хозяйственной деятельности в целом и по элементам. В настоящее время исследований развития в этой области почти нет.

Например, в одном учебном пособии можно встретить такое заключение: «В Российской империи составление финансовой отчетности законодательно не регулировалось, доступ к данным бухгалтерии акционерных обществ внешним пользователям был закрыт. Однако коммерческие банки проводили анализ финансовой отчетности своих клиентов с целью оценки их кредитоспособности, но применявшиеся ими методики анализа не публиковались. Крупные компании обсуждали на годовых собраниях учредителей доклады управляющих об итогах хозяйственной деятельности, которые обычно готовили главные бухгалтеры по специально разрабатываемым методикам и программам, которые также нигде не публиковались.» [2, 4]. Вывод объективно необоснованный.

Другие исследователи излагают подобные выводы, но указывая при этом разные причины. Профессор М.И. Баканов, А.Д. Шеремет и М.В.

Мельник пишут: « Специальной литературы, посвященной экономическому анализу, в дореволюционной России не издавалось. Кроме цитировавшейся выше книги И. Аринушкина [3] , разбору балансов была посвящена особая глава в «Курсе счетоводства» [1913 года выпуска] Р.Я. Вейцмана. Несколько статей по вопросам анализа баланса, счета прибылей и убытков было опубликовано в журнале «Счетоводство». Их ценность состояла в том. что авторы разоблачали распространенную тогда нарочитую неясность балансов, что можно было понимать как форму вуалирования и сокрытия. Некоторое значение для становления анализа имели краткие инструкции коммерческих банков о проверке кредитоспособности своей клиентуры .» [4]. К сожалению, авторы не уточняют временной интервал исследования, а также информацию по журналу «Счетоводство» и коммерческих банков, поэтому все-таки неясно был ли экономический анализ и в каком виде он проявлялся.

Наиболее обоснованным, на наш взгляд, является вывод, сделанный профессором В.В. Ковалевым: « …аналитические цели, хотя и в неакцентированном виде, все же присутствовали в этих руководствах наряду с чисто бухгалтерскими…, поскольку во всех упомянутых руководствах постоянно подчеркивалось, что ненадлежащее ведение бухгалтерских книг и журналов позволяет знать не только соотношение дел в хозяйстве и его умножение, но и величину полученного барыша или понесенного убытка. » [5].

Мы хотим привести предисловие к книге Ф. Езерского «Беседы торгового и счетоводного мира.»[6], написанного им самим: « В общественной жизни нам часто приходится слышать, а иногда и самим делать порицания лицам, ведущим жизнь безрасчетную. Все мы, начиная от школьной скамейки, ведем расчет, сначала маленьким нашим карманным деньгам, переходим потом к расчету в домашнем хозяйстве, и, наконец, многим из нас приходится рассчитывать дела и по большими или меньшими торговыми и промышленными предприятиями. Но как же вести правильный расчет? Такой вопрос мало кто задавал самому себе.

…Но самая жизнь дает нам уроки другого рода. И миллионы были, да не умели во время сосчитать их, и проживались они в безрасчетной жизни. И прибыли были хорошие, да позднейшая конкуренция внесла в жизнь понижения цены. В глазах стояли барыши в памяти хранились дела выгодные, а убытки и разные посторонние расходы ускользали из памяти, а там глядишь и деревня между глаз сгорела! Приказчики становятся купцами, а купцы банкротятся.

…Не скорее ли предположить, что подобные люди не то, что не сумели вовремя приостановить дела убыточные – они попросту не знали, оставались в неведении относительно того, насколько какая часть прибыльна или убыточна, сколько у него состояния. Школьник растрачивает свои карманные деньги в забывчивости, что все равно сказать, в незнании тех необходимых потребностей, какие ему предстоят, хозяйка расходует деньги, не рассчитавши всех настоятельных потребностей домашнего хозяйства, торговец продолжает вести жизнь и обороты, не зная, что, быть может, часть этих оборотов поглощает прибыли остальных, что кажущаяся ему прибыль по одним оборотам далеко не вся, по другим на столько мала, что не в состоянии покрыть расхода на самого себя, на побочные, сопряженные именно с этим оборотом, издержки.» [6, 3-5].

Ф. Езерский был создателем русской тройной системы счетоводства, специалистом по счетоведению и не был аналитиком в современном понимании. И хотя мы понимаем, что пишет он о необходимости счетоводства, но прямой, явный контекст его мысли говорит не только о счетоведении:

« И так, всякому из нас надо вести расчет, а там, где расчет этот усложняется, на помощь нашей памяти должны явиться письменные заметки, записи, т. е. то, что носит название счетоводство .» [6, 6].

« Действительная жизнь дает нам лучшие уроки, которые должны бы сделать нас людьми более опытными. Но кто обращает особенное внимание на эти уроки, чья опытность обогащается этими случаями, кто анализирует факты, делает из них выводы, умозрительные заключения? » [6, 72].

Мы полагаем, что уже в 1876 году Ф. Езерский не используя термин « счетный анализ », говорит именно о нем, обосновывая необходимость расчетов по данным счетоводства.