Об особенностях освобождения от налогообложения НДС платных медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению

Государство и муниципальные образования могут воздействовать на социальноэкономические процессы в стране как посредством прямого выделения средств на соответствующие мероприятия, так и косвенно, например, путем предоставления налоговых льгот.

Действующее налоговое законодательство содержит разнообразные льготы, охватывающие, в том числе, деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по оказанию медицинских услуг. Такой льготный режим будет применяться только по тем видам медицинских услуг, которые зафиксированы в пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ [1].

В рамках данной работы будет рассмотрена такая разновидность медицинской услуги, как платные медицинские услуги по диагностике, профилактике и лечению, оказываемые населению. Форма и источник оплаты таких услуг не имеют значения, важно только, чтобы они входили в Перечень медицинских услуг, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2001 г. №132 [2].

Однако в данном документе определяются только виды медицинской помощи, в рамках которой оказываются платные услуги, и не содержатся положения о кон- кретных видах услуг, которые будут освобождены от налогообложения, что приводит к многочисленным спорам.

Поэтому в науке высказывается мнение о том, что при решении вопроса об освобождении от налогообложения той или иной услуги, помимо Перечня медицинских услуг, налогоплательщику НДС необходимо основываться на иных нормативных актах [3], например, на Положении о лицензировании медицинской деятельности [4]. Связано это с тем, что сама медицинская деятельность относится к лицензируемым видам деятельности, значит, решая вопрос об освобождении от налогообложения той или иной медицинской услуги, необходимо исходить из того, нужна ли лицензия на оказание той или иной услуги. Если вид услуги назван в Положении о лицензировании медицинской деятельности, то такая услуга, как правило, освобождается от налогообложения.

Сложным и заслуживающим внимания остается вопрос об освобождении от налогообложения НДС таких медицинских услуг, как проведение различного вида медицинских осмотров. В названном ранее Перечне медицинских услуг № 132 такая услуга не указана, в связи с чем, налоговые органы довольно занимают в таких случаях позицию о том, что применение льготы по данной услуге не предусмотрено. В противовес им выступает судебная практика, которая ссылается на Перечень работ (услуг) при осуществлении медицинской деятельности, на оказание которых требуется лицензия. Данный перечень включает в себя проведение различных видов медицинских осмотров [5].

Данный спор был окончательно разрешен только в конце 2015 года Министерством финансов России. Рассмотрев вопрос об освобождении от НДС медицинских услуг по предрейсовым и послерей-совым медицинским осмотрам, оказывае- мых автотранспортным предприятием, сотрудники ведомства в своем письме со ссылкой на пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ отмечают, что в Перечне медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению [6], упомянуты, в частности, услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медэкспертизы. Выполнение работ (оказание услуг) по предварительным, периодическим и профилактическим медосмотрам, а также медицинскому освидетельствованию на наличие противопоказаний к управлению транспортным средством предусмотрено п. 7 Требований к выполнению работ (услуг) в рамках оказания медицинской помощи[7], на основании чего можно прийти к выводам о том, что в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги по медосмотрам не облагаются НДС.

Резюмируя сказанное, необходимо сделать выводы о том, что на нормативном уровне в настоящее время отсутствуют конкретные положения в отношении тех или иных видов освобождаемых от налогообложения платных медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, что усложняет правоприменительную практику. При решении вопроса об освобождении от налогообложения той или иной медицинской услуги, уже традиционным становится обращение к Положению о лицензировании медицинской деятельности.

Рассматривая же вопрос об освобождении от НДС медицинских услуг по пред-рейсовым и послерейсовым медицинским осмотрам, оказываемых автотранспортным предприятием, необходимым является обращение к Письму Минфина России от 14 октября 2015 г. [8], согласно которому услуги по медосмотрам не облагаются НДС в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ при наличии соответствующей лицензии.