Обесценение нематериальных активов: качество раскрываемой информации в финансовой отчетности в кризисных условиях функционирования экономики

МСФО (IAS) 36 требует применения профессионального подхода к большому кругу вопросов в отношении проведения тестирования на обесценения активов, в частности, к большому числу значительных допущений при проверке нематериальных активов на обесценение [1].

В последнее время доля нематериальных активов в структуре отчета о финансовом положении компаний значительно увеличилась в связи с расширением бизнеса, появлением новых брендов, созданием и покупкой сложных и дорогостоящих информационных систем [2]. Оценка нематериальных активов, полнота и достоверность раскрытий в финансовой отчетности компании определяют решения пользователей финансовой отчетности. В текущих экономических условиях внимание пользователей финансовой отчетности направлено на то, как организации реагируют на изменяющуюся экономическую конъюнктуру, насколько добросовестно менеджмент подходит к выявлению признаков возможного обесценения нематериальных активов, как наиболее подверженных обесценению, и влиянию оценочных значений и допущений руководства [3].

Перед экономическими субъектами стоят серьезные задачи обеспечения надежности, достоверности и полноты используемой в расчетах информации, и, соответственно в достаточной степени детального раскрытия такой информации перед пользователями финансовой отчетности [4].

Методологической основой исследования является анализ заключений финансовых аналитиков и экспертов, представленных в периодических изданиях, финансовые отчетности российских и зарубежных компаний, действующих международных и российских стандартов составления финансовой отчетности.

Рассмотрены ключевые этапы и сложности при формировании раскрытий соответствующих допущений и расчетных оценок, которые необходимо принимать во внимание в целях повышения качества раскрываемой информации и предложены рекомендации по организации процесса подготовки раскрытий к финансовой отчетности.

Как и другие стандарты, МСФО (IAS) 36 требует раскрытия в финансовой отчетности информации в первую очередь об анализируемом объекте. Перечень необходимых раскрытий подробно изложен в соответствующем разделе стандарта. Повышенное внимание к этому вопросу вызвано тем, что отчетность по МСФО предназначается, главным образом внешним пользователям, которым факт отражения убытка от обесценения важен для принятия решений.

В результате анализа нескольких сотен финансовых отчетностей, проведенного Европейской организацией по ценным бумагам и рынкам в 2013 году, было выявлено низкое качество раскрываемой информации об обесценении активов.

Эксперты отметили, что требования в отношении раскрытия информации, для выполнения которых необходимо активное участие руководства, соблюдаются в меньшей степени, чем в отношении раскрытия информации, для которых затрачены небольшие усилия. Это свидетельствует об использовании шаблонных фраз и моделей, не отражающих действительность [5].

Учитывая временные рамки проведенного анализа, с одной стороны, и текущее состояние экономики, с другой, говорить о том, что проблема недостаточности раскрытий, представленных в финансовых отчетностях, об обесценении нематериальных активов не существует, не представляется возможным. В текущих неблагоприятных экономических условиях наблюдается уменьшение денежных потоков, генерируемых активами, и, соответственно, увеличивается вероятность возникновения убытков от обесценения, количество допущений, используемых экономическими субъектами, увеличивается, а их разумность и надежность требует повышенного внимания и анализа.

Основное внимание в отчете Европейской организации по ценным бумагам и рынкам уделяется качеству информации, раскрываемой в финансовой отчетности. Отчет критикует некоторые раскрытия информации как «шаблонные», нехарактерные для конкретной компании и в некоторых случаях даже не соответствующие требованиям стандарта [6].

В мае 2013 года Советом по МСФО были опубликованы поправки к МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», которые относятся к раскрытию возмещаемой стоимости нефинансовых активов [7]. Данные изменения говорят как о заинтересованности пользователей в раскрываемой информации, так и о наличии вопросов о повышении достоверности и прозрачности информации в части обесценения активов со стороны бизнес-сообщества.

Очевидно, что данные поправки требуют дополнительных усилий при формировании показателей финансовой отчетности и подготовке соответствующих раскрытий.

В качестве самопроверки, рекомендуем компаниям применять следующую сводную таблицу ключевой информации к раскрытию в отношении проведенного теста на обесценение (таблица 1).

Таблица 1.

Раскрытие ключевой информации в отношении проведенного теста на обесценение

Table 1.

Key disclosures related to the Impairment of Intangible assets

В целях повышения качества раскрытий об обесценении нематериальных активов достаточно обратиться к цели раскрытий, которой является презентация надеждой и достаточной информации пользователям финансовой отчетности для принятия решений [8]. Таким образом, если основные допущения руководства отличаются от внешних общедоступных источников информации, компаниям необходимо раскрыть информацию о причинах такого расхождения (например, выход компании на новый рынок).

На основании проведенного анализа требований к раскрытию информации об обесценении нематериальных активов, а также учитывая возрастающее в период кризиса внимание к оценкам и допущениям, использованным компаниями при расчетах, рекомендуем компаниям документировать этапы анализа и расчеты по проведению теста на обесценение. Такая документация должна включать [9]:

• •    перечень критериев (факторов) необходимости проведения анализа обесценения;

• •    метод расчета ценности использования актива (если эта оценка выбрана в качестве возмещаемой стоимости), в том числе порядок определения ставки дисконтирования, длительность прогнозного периода в расчете;

• •    метод расчета справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу (даже если эта оценка не выбрана в качестве возмещаемой стоимости), в том числе уровень исходных данных, использованных для определения справедливой стоимости;

• •    сумму убытка к отражению и соответствующие строки отчетности;

• •    сумму восстановленных убытков;

• •    описание единицы, генерирующей денежные потоки, – порядок ее определения и оценки;

• •    анализ чувствительности, показывающий, как изменение допущений, использованных в расчете, способно повлиять на сумму обесценения нематериального актива.

Заключение

В отношении оценки последствий выявленных факторов обесценения, компаниям следует отслеживать все факторы потенциального обесценения активов, как в целях управленческого учета (в том числе в целях совершенствования понимания экономической природы конкретного нематериального актива или группы активов), так и в целях своевременного реагирования на стремительно изменяющиеся условия функционирования экономики в будущих отчетных периодах. При этом очевидно, что раскрывать в текущем отчетном периоде стоит лишь информацию о значимых факторах и анализе их последствий, так как нерелевантная в текущих условиях информация способна ввести пользователей финансовой отчетности в заблуждение, которое привет к экономически неверным решениям [10]. На практике это подчеркивает значение проведения оценки факторов обесценения нематериальных активов и их последствий одновременно как по вероятности их возникновения, так и по величине потенциального убытка от обесценения.