Обесценение основных средств

3rd year master's student of the faculty of Economics Scientific supervisor: M. S. Klimenkova

Ph. D., associate Professor of Economics and innovative entrepreneurship Russian technological University Moscow, Russian Federation

IMPAIRMENT OF FIXED ASSETS

Annotation

The article considers the accounting for impairment of fixed assets in accordance with international standard IFRS 36 (IAS 36) "Impairment of assets".

Keyword:

Fixed assets. Depreciation.

В апреле 2018 года Минфином России была утверждена программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018-2020 гг. для организаций негосударственного сектора. Предполагаемой датой вступления в силу новых стандартов по учету основных средств является 2020 год.

Важнейшим элементом сближения с концепцией составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО является появление в новых стандартах требования проверки активов на обесценение. Согласно положениям ФСБУ организация должна будет проверять объекты на обесценение, и учитывать изменение вследствие обесценения в соответствии с МСФО. Порядок проверки основных средств на обесценение и дальнейший учет обесценения регулируются положениями МСФО 36 (IAS 36) «Обесценение активов».

Учет основных в свою очередь установлен МСФО 16 (IAS 16) «Основные средства». Далее рассмотри учет обесценения в соответствии с МСФО 36 (IAS 36) «Обесценение активов», применяя его к 16 (IAS 16) «Основные средства».

Стандарт создан для того, что бы организация могла определить порядок учета актива таким образом, чтобы балансовая стоимость этого актива не превышала возмещаемую сумму.

Также в стандарте прописано следующее: в какой момент осуществляется обесценение актива; каким образом отразить убыток от обесценения; в какой момент организации необходимо отразить возмещение убытка; как правильно раскрыть информацию.

Далее рассмотрим что такое обесценение активов.

Активы обесцениваются, когда их балансовая стоимость превышает их возмещаемую стоимость.

В стандарте указано, что организация на конец каждого отчетного периода должна проанализировать наличие признаков обесценения активов. Для анализа нужно использовать внешние и внутренние источники информации.

К внешним источникам информации относятся:

• -    наблюдаемые признаки того, что стоимость актива снизилась за период значительно больше, чем можно было ожидать за этот период в результате обычного использования актива;

• -    значительные изменения с неблагоприятным воздействием на компанию в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, в которой работает компания, или на рынке, для которого предназначен актив;

• -    рыночные процентные ставки или другие рыночные нормы рентабельности инвестиций увеличились в течение периода времени, и этот рост, вероятно, повлияет на ставку дисконтирования, используемую при расчете ценности использования актива, что существенно уменьшит возмещаемую стоимость актива;

• -    балансовая стоимость чистых активов компании выше ее рыночной капитализации.

К внутренним источникам информации относятся:

• -    устаревание или физическое повреждение актива;

• -    существенные изменения с неблагоприятным воздействием на компанию, связанные с использованием актива. Например: актив не используется, компания планирует прекратить или реструктурировать вид деятельности, в которой используется актив, компанию планирует распоряжаться активом ранее ожидаемой ранее даты, и переоценка срока полезного использования актива как конечного, а не неопределенного;

• -    внутренняя отчетность содержит доказательства, которые указывают на то, что экономические показатели актива оказались или будут хуже, чем ожидалось.

В случае обнаружения такого признака необходимо определить возмещаемую сумму основного средства.

Возмещаемая сумма представляет собой либо справедливую стоимость за минусом затрат на выбытие актива, либо ценность его использования. Выбор зависит от того, какая из величин больше. В свою очередь затраты на выбытие –– дополнительные затраты, которые связаны с выбытием основного средства. К ним относятся демонтаж, юридические затраты и др.

Не обязательно должны быть определены обе эти величины, поскольку, если только одна из них превышает балансовую стоимость актива, тогда нет никаких нарушений.

Если отдельный актив не генерирует приток денежных средств, который в значительной степени независим от потоков денежных средств других активов (или групп активов), тогда вам необходимо определить возмещаемую стоимость для единицы, генерирующей денежные средства, которой принадлежит этот актив.

Для оценки справедливой стоимости любых активов применяется стандарт МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Согласно стандарта справедливая стоимость –– рыночная оценка стоимости, которая могла бы быть получена в результате реализации основного средства, либо учтена в погашении обязательства, на определенную дату[8, с. 2]

К затратам на выбытие относятся –– судебные издержки, гербовые сборы и аналогичные налоги на сделку, затраты на демонтаж актива и прямые дополнительные издержки для подготовки актива к реализации.

Ценность использования –– стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить в будущем.

Для определения ценности использования основного средства, нужно обратить внимание на следующее:

• -    оценку будущих денежных потоков, которые компания ожидает получить от актива;

• -    предполагаемые изменения объема или сроков будущих денежных потоков;

• -    временная стоимость денег, представленная текущей рыночной безрисковой процентной ставкой;

• -    оценка риска, присущего активу;

• -    другие факторы, такие как неликвидность актива, которые участники рынка будут учитывать в оценке будущих денежных потоков, которые компания ожидает получить от актива[3,c. 93].

Оценка ценности использования обычно может выполняться в 2

этапа:

Этап 1: Оценка будущих денежных потоков.

Для определения ценности использования необходимо руководствоваться прогнозами движения денежных средств.

Данные прогнозы должны строиться из рациональных предположений, которые представляют собой наилучшую оценку экономических условий, которые будут существовать в течение оставшегося срока полезного использования актива.

Самые последние финансовые бюджеты / прогнозы, но не превышающие 5-летний срок.

Экстраполяция прогнозов денежных потоков на периоды более 5 лет с использованием устойчивого или снижающегося темпа роста в последующие годы.

Полученные оценки денежных потоков вы должны содержать:

• -    вероятный приток денежных средств от непрекращающегося использования основных средств;

• -    вероятный отток денежных средств для их привлечения от продолжающегося использования актива, которые могут быть непосредственно отнесены или распределены на актив;

• -    чистые денежные потоки, подлежащие получению (или выплате) при выбытии актива по окончании срока его полезного использования.

Полученные оценки денежных потоков вы не должны содержать:

• -    приток денежных средств от дебиторской задолженности;

• -    отток денежных средств от кредиторской задолженности;

• -    отток денежных средств, который, как ожидается, будет связан с будущей реструктуризацией, которую компания еще не совершила;

• -    отток денежных средств, который, как ожидается, будет вызван улучшением или повышением производительности актива;

• -    приток и отток денежных средств от финансовой деятельности.

• -    поступления и платежи по налогу на прибыль.

В том числе необходимо учитывать инфляцию. Необхожимо скорректировать свои будущие денежные потоки на размер инфляции, либо использовать номинальную ставку дисконтирования, либо прогнозировать свои будущие денежные потоки в реальном выражении и использовать реальную ставку дисконтирования.

Этап 2: Определение ставки дисконтирования.

Далее следует рассчитать ставку дисконтирования, необходимую при расчете справедливой стоимости.

Ставка дисконтирования - става до налогообложения, отражающая рыночную оценку на текущий момент времени.

Для определения ставки дисконтирования необходимо изучить рынок и выбрать рыночную ставку прибыли[4,с. 123]

Убыток от обесценения признается в составе прибыли или убытка или уменьшает резерв по переоценке, если актив учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с другими МСФО.

Амортизационные отчисления корректируются после признания убытка.

Для восстановления убытка от обесценения необходимо придерживаться того же подхода, что и при определении убытка от обесценения. В конце каждого отчетного периода необходимо выяснить, есть ли признаки того, что убыток от обесценения, признанный в предыдущие периоды для актива, может больше не существовать или, возможно, уменьшился[7, с. 19]

Необходимо оценить тот же набор показателей из внешних и внутренних источников, кроме как при оценке наличия обесценения, только с другой стороны.

Убыток от обесценения возможно восстановить, только при изменении оценки возмещаемой стоимости актива.

Возмещение убытка от обесценения отражается в составе прибыли или убытка. В случае, когда основное средство учитывается по переоцененной стоимости, необходимо увеличить сумму переоценки.

Амортизационные отчисления корректируются после признания восстановления убытка от обесценения.