Обеспечение должной осмотрительности в хозяйственной деятельности экономических субъектов

В современных условиях цифровой трансформации экономики России, развития электронной коммерции, нестабильной геополитической обстановки предприниматели все чаще идут на риск в поиске новых поставщиков. С другой стороны, усиливается контроль за соблюдением требований законодательства в части ведения хозяйственной деятельности, а сами требования ужесточаются. Данные тенденции требуют от экономических субъектов быть в состоянии доказать или подтвердить реальность совершения тех или иных операций.

Особую актуальность данный вопрос приобретает в процессе разрешения налоговых споров – при подтверждении реальности понесенных экономическим субъектом расходов в целях признания их таковыми, при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и оформлении вычетов по НДС, а также зачете или возврате налогов. В указанных случаях экономический субъект может получить налоговую выгоду. При этом налоговые органы могут установить необоснованность такой налоговой выгоды и отказать в получении денег из бюджета либо начислить дополнительную сумму налога.

Риск получения необоснованной налоговой выгоды, с целью минимизации которого необходимо заблаговременное проявление должной осмотрительности, возникает в случаях применения экономиче- ским субъектом пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, при реализации своего права на освобождение от налогообложения, применения выгодных условий международных договоров и дроблении бизнеса с целью применения специальных режимов. В данных ситуациях контролирующий орган оценивает, не созданы ли искусственно условия, направленные исключительно на уменьшение налоговых платежей.

Необходимость и методы проявления должной осмотрительности при этом зависят в том числе от специфики хозяйственной деятельности организации.

Необходимо отметить случаи, требующие особенной бдительности от предпринимателей в части заблаговременной подготовки данных, подтверждающих факт совершения той или иной сделки. К таковы относятся операции с вновь созданными организациями либо субъектами малого бизнеса, отрицательная репутация контрагентов, взаимодействие с аффилированными лицами в целях оптимизации налоговых платежей.

В отношении рассматриваемого вопроса особое внимание необходимо уделить положениям п. 1 ст. 54.1 НК РФ, устанавливающим: если по сделке искажен налоговый и (или) бухгалтерский учет и отражены нереальные хозяйственные операции, которые фактически не осуществля- лись, уменьшение суммы налога неправомерно.

Наличия надлежаще оформленных первичных учетных документов в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не всегда достаточно для доказательства фактического существования поставщика, что подтверждают многие исследования [1]. Выделяют различные подходы к оценке деятельности организации в части проявления должной осмотрительности, каждый из которых обладает своими преимуществами и недостатками [2, 3].

Данные, на которые целесообразно обратить внимание в целях подтверждения реальности контрагента и сделки, совершенной с ним, можно отнести: значительная стоимость собственных основных средств, наличие штатных сотрудников, адрес регистрации предпринимателя или организации, информация о руководителе и главном бухгалтере. Для этого необходимо организовать на постоянной основе работу по сбору документальных данных и доказательств. Также необходимо в обязательном порядке разработать локальный акт, регламентирующий проверку контрагентов и сделок с ними. И в завершении такой работы целесообразно определить ответственных лиц за исполнение данной задачи.

Риски, связанные с выбором того или иного поставщика, не всегда оцениваются своевременно, что впоследствии является причиной возникновения налоговых и других споров с контролирующими органами [5].

Проявляя должную осмотрительность в своей работе при заключении сделок с сомнительными контрагентами, существует возможность направить в налоговую инспекцию запрос о добросовестности и выполнении всех обязательств перед государством таким сомнительным контрагентом.

Документы, подтверждающие факт проявления экономическим субъектом должной осмотрительности при выборе партнеров, как правило, включают свидетельство о государственной регистрации, выписка из ЕГРЮЛ, приказы о назначении первых лиц, с их подписями для последующего сравнения.

В целях получения соответствующей подтверждающей информации могут использоваться данные официальных государственных сервисов. Например, для проверки участия контрагента в арбитражных делах kad.arbitr.ru. Выявить факт дисквалификации должностных лиц и использования «массового» юридического адреса, а также определить налоговую добросовестность можно посредствам сервиса nalog.ru. Сервис vestnik-gosreg.ru позволяет дистанционно в режиме онлайн выявить процедуры ликвидации и реорганизации. Деловую репутацию и уклонение от исполнения принятых на себя обязательств возможно оценить, используя единую информационную систему в сфере государственных закупок на сейте zakupki.gov.ru.

В России еще в 2020 году были предприняты попытки создания профиля добросовестного контрагента [6] на основании Концепции системы планирования выездных налоговых проверок [11]. Ученые отмечают, что критерии подтверждения факта проявления должной осмотрительности при выборе иностранного контрагента будут отличаться и освещены в отдельных научных работах [4]. Однако, признаки и показатели, позволяющие оценить надежность контрагента, имеют свои особенности в разных сферах деятельности.

Проявление должной осмотрительности в наши дни требует также творческого подхода с учетом современных тенденций. Доказательства проявления должной осмотрительности экономическим субъектом при выборе контрагента предоставляют возможность налогоплательщикам отстоять свои решения и даже отменить в судебном порядке доначисления и санкции фискальных органов.

Государственные органы путем проведения разъяснительной работы должны способствовать повышению эффективности проявления экономическими субъектами должной осмотрительности, например разрабатывая методические понятные и емкие рекомендации и разъяснения.