Обеспечение достоверности бухгалтерской отчетности для управления денежными потоками

Так, в Великобритании она связана с концепцией «достоверный и добросовестный взгляд», которая закреплена в законодательных актах и связана с аудиторским заключением. Она имеет три трактовки, каждая из которых включает множество разновидностей:

• 1)    данные бухгалтерского учета относительны, введение единых строгих правил приведет не к сопоставимости отчетных данных, а к однонаправленности представленных в них ошибок;

• 2)    только сама администрация организации понимает действительную реальную стоимость своих средств и может оценить принятые методы, приемлемые в конкретных условиях;

• 3)    достоверность рассматривается как приоритет содержания перед формой, однако что считать содержанием, а что формой, зависит от того, кому дано на это право, т.е. носит субъективный характер.

Анализируя 3-ю трактовку, можно сказать, что очень многое зависит от профессионального суждения бухгалтера, которое, в отличие от России, широко применяется в международной практике. Именно профессиональное суждение позволяет 114

оценить прошлые, настоящие и будущие факты хозяйственной жизни в соответствии с требованием приоритета содержания над формой, т.е. обеспечить достоверность не формальную (только следование требованиям нормативных актов), а реальную достоверность по сути и содержанию.

В США достоверность отчетных данных определяет концепция «достоверный и точный (в математическом выражении) взгляд». В Германии достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности определяет ее соответствие требованиям нормативных документов [6].

В Российской Федерации, как и в Германии, отчетность считается достоверной, если она сформирована в соответствии с действующими нормативными и законодательными документами. Так, в частности, основные правила составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации отражены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Там же указано, что бухгалтерская отчетность должна быть полной, при необходимости включать в себя дополнительные показатели и нейтральной, то есть удовлетворять интересам всех групп ее пользователей [3]. Однако в ПБУ указано, что если следование нормативным документам не позволяет сформировать достоверную отчетность, то в исключительных случаях от них можно отступить. Такими исключительными случаями могут быть, например, национализация имущества.

Другим нормативным документом, определяющим достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. В нем сказано, что отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, результате ее деятельности и движении денежных средств на отчетную дату. Кроме того, нормативным документом установлен принцип открытости отчетных данных, но не представлены методы обеспечения их достоверности [1].

Как видно, в нормативных документах речь идет об обеспечении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности по формальным признакам, но никак о достоверности по сути, т.е. содержательной достоверности. Согласно этим документам проведение инвентаризации имущества и обязательств и сверка первичных бухгалтерских документов с остатками по счетам могут свидетельствовать о том, что отчетность составлена правильно и не имеет искажений. Но на практике часто случается так, что инвентаризация осуществляется формально, а в бухгалтерском учете отражаются не все документы. Такую халатность бухгалтера при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности довольно сложно отследить и предотвратить, поэтому в практике российского учета велика вероятность умышленного искажения отчетных данных, под которым 115

понимается фальсификация отчетности о финансово-хозяйственной деятельности организации с целью обмана и введения в заблуждение внутренних и внешних ее пользователей [4].

Фальсификация бухгалтерской (финансовой) отчетности представляет большую угрозу, так как имеет прямое отношение к снижению объема налоговых поступлений в бюджет, искажению величины рисков предпринимательской деятельности и к ухудшению экономического климата страны в целом. Поэтому основной задачей предприятия является поиск методов, исключающих возможность фальсификации отчетных данных и обеспечивающих достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Большую достоверность отчетности может обеспечить использование следующих методов.

• 1.    Проведение инвентаризации.

• 2.    Правильная стоимостная оценка имущества и обязательств, в основе которой лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении. Однако такая оценка формирует информацию об исторической стоимости объектов бухгалтерского учета, при этом пользователи не могут получить настоящую и будущую (прогнозную) информацию о финансовом состоянии экономического субъекта, финансовых результатах его деятельности и его денежных потоках.

• 3.    Регулярные независимые аудиторские проверки.

• 4.    Передача ведения бухгалтерского учета на аутсорсинг.

• 5.    Переход на международные стандарты финансовой отчетности.

Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия имущества и обязательств организации данным бухгалтерского учета. Основными целями инвентаризации, согласно методическим указаниям, являются выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств [7]. Проведение инвентаризации является обязательным перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, что, согласно нормативным документам, должно обеспечивать достоверность сведений о стоимости имущества и величине обязательств организации.

Независимый аудит позволяет подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности компании, но только на соответствие требованиям нормативных актов. Другими словами, аудит подтверждает формальную, несодержательную достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В российской практике бухгалтерский аутсорсинг – довольно новое явление, но он давно используется и заслужил уважение на Западе. Бухгалтерский аутсорсинг – это возможность перепоручения ведения учета всех финансовых вопросов частному специалисту или сторонней организации, специализирующейся на данном виде 116

деятельности. Большой экспертный опыт сотрудников аутсорсинговых компаний позволяет получить максимально достоверную отчетность, повысить эффективность деятельности организации и обеспечить устойчивое развитие бизнеса. Российские аутсорсинговые компании ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность, следуя требованиям российских стандартов бухгалтерского учета, обеспечивая тем самым формальную достоверность бухгалтерской отчетности.

Достоверной по МФСО считается отчетность, которая правдиво отражает реальное положение организации, ее деятельность во всех аспектах и не содержит ошибок, искажений и необъективных оценок. При этом некоторые авторы считают, что следует разделять понятие «достоверность» и «реальность». Так, Н.А. Блатов утверждает, что «достоверность – это соответствие каким-либо нормам и правилам, а реальность – это соответствие реальному положению вещей [5]. С этим можно согласиться, поскольку достоверность – понятие относительное, условное, а реальность – это прежде всего философский термин, рассматривающий реальность с двух точек зрения: объективная (материальная) и субъективная (сознательная) реальность. Достоверность и объективная реальность могут совпадать, но в то же время бухгалтерская отчетность может быть достоверной, но не реальной. Другими словами, достоверность бухгалтерской отчетности должна выражаться не только наличием объективно существующей информации о тех или иных фактах хозяйственной жизни, не зависящей от понимания субъекта, но и формированием субъективного мнения об оценке и классификации таких фактов, т.е. профессионального суждения бухгалтера.

Следует отметить, что в настоящий момент российские предприятия имеют проблемы с обеспечением достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, несмотря на наличие методов, позволяющих увеличить степень достоверности отчетных данных. Это связано с наличием и применением формального подхода к формированию достоверной бухгалтерской отчетности, отсутствием приоритета содержания над формой при оценке фактов хозяйственной жизни; несовершенством законодательства и нечеткостью стандартов российского бухгалтерского учета в отношении применения профессионального суждения бухгалтера; трудностями перехода на международные стандарты бухгалтерского учета и человеческим фактором, от которого в большой степени зависит объективность и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Как уже отмечалось, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом состоянии экономического субъекта, финансовых результатах его деятельности и его 117

денежных потоках, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Денежный поток организации представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, осуществляемых в процессе ведения хозяйственной деятельности. Понятие «денежный поток организации» является обобщающим и включает многочисленные виды этих потоков.

Приток денежных средств осуществляется за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг); увеличения уставного капитала от дополнительной эмиссии акций; полученных кредитов, займов и средств от выпуска корпоративных облигаций и др. Отток денежных средств возникает вследствие покрытия текущих (операционных) затрат; инвестиционных расходов, платежей в бюджет и во внебюджетные фонды; выплат дивидендов акционерам предприятия и т.д. Чистый приток денежных средств (резерв денежной наличности) образуется как разница между всеми поступлениями и отчислениями денежных средств.

Чтобы эффективно управлять денежными потоками, необходимо знать: их величину за определенное время (месяц, квартал); их основные элементы; виды деятельности, которые генерируют поток денежных средств.

Актуальность эффективного управления денежными потоками организации определяется следующими положениями:

• 1.    Денежные потоки обслуживают ведение хозяйственной деятельности организации практически во всех ее аспектах.

• 2.    Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие организации в процессе ее стратегического развития.

• 3.    Рациональное формирование денежных потоков способствует повышению ритмичности ведения операционного процесса организации.

• 4.    Эффективное управление денежными потоками позволяет снизить потребность организации в заемном капитале.

• 5.    Управление денежными потоками является важным финансовым рычагом, который обеспечивает ускорение оборота капитала организации.

• 6.    Эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности организации.

Основными задачами управления денежными потоками являются: формирование достаточного объема денежных средств, обеспечение высокого уровня финансовой устойчивости организации, поддержание постоянной платежеспособности предприятия; максимизация чистого денежного потока; эффективное распределение сформированного объема денежных ресурсов по видам хозяйственной деятельности и направлениям использования.

Процесс управления денежными потоками включает:

• -    расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл);

• -    анализ денежного потока и его прогнозирование;

• -    определение оптимального уровня денежных средств;

• -    составление бюджетов денежных средств.

Наиболее эффективными методами управления денежными потоками являются: привлечение стратегических инвесторов; дополнительная эмиссия акций; привлечение долгосрочных финансовых кредитов; открытие «кредитной линии» в банке; продажа неиспользуемых внеоборотных активов; сокращение сроков предоставления коммерческого кредита покупателям и увеличение по согласованию с поставщиками сроков предоставления предприятию коммерческого кредита; ускорение взыскания просроченной дебиторской задолженности; сокращение расчетов с контрагентами наличными денежными средствами: приобретение основных средств по договорам лизинга и др.

Активные формы управления денежными потоками дают возможность предприятию получать дополнительную прибыль, генерируемую непосредственно его денежными активами. Речь идет в первую очередь об эффективном использовании временно свободных остатков денежных средств в составе оборотных активов, а также накапливаемых инвестиционных ресурсов для осуществления финансовых инвестиций. Высокий уровень синхронизации поступлений и выплат денежных средств по объему и во времени позволяет снижать реальную потребность предприятия в текущем и страховом остатках денежных активов, обслуживающих операционный процесс, а также резерв инвестиционных ресурсов, формируемый в процессе осуществления реального инвестирования.

Выводы. Чтобы эффективно управлять денежными потоками, необходимо иметь достоверную информацию о фактах хозяйственной жизни, произошедших на отчетную дату, происходящих на дату составления бухгалтерской отчетности и которые произойдут после даты ее составления и утверждения, а также представления пользователям такой отчетности.

Таким образом, применение требования содержательной, а не формальной достоверности при формировании бухгалтерской отчетности позволит получить различным группам пользователей такой отчетности необходимую и полезную информацию при принятии ими адекватных управленческих решений, в том числе в отношении денежных потоков компании.