Обзор нормативного регулирования бухгалтерского учёта расходов в современных экономических условиях

В современных экономических условиях, любая организация стремится к достижению наибольшего эффекта с наименьшими расходами. Важная роль в управлении расходами принадлежит бухгалтерскому учёту. Учёт расходов – важнейший инструмент управления предприятием, необходимость в нем растёт по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастает потребность в росте прибыли и рентабельности.

Объём и качество формируемой учётной информации зависит от многих факторов, в том числе рациональной и корректной с точки зрения соответствия     действующему     законодательству     организации бухгалтерского учёта, с этой целью первостепенное значение имеет исследование базы их нормативно-правового регулирования.

В российской практике система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учёта расходов на текущий момент включает в себя несколько уровней: законодательный, нормативный, методический и организационный.

Законодательный уровень представлен рядом следующих нормативных актов:

• 1    Гражданский кодекс Российской Федерации, определяющий правовое положение участников гражданского оборота, регулирует договорные и другие обязательства, являясь основой правового регулирования предпринимательской деятельности в РФ [1].

• 2    Налоговый кодекс Российской Федерации, регламентирующий порядок формирования расходов в налоговом учёте, требования для признания расходов в целях налогообложения, а также предоставляющий классификацию расходов в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации [2].

• 3    Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ является основой регулирования организации и ведения бухгалтерского учёта в РФ. Он даёт определения основным понятиям, которые используются в бухгалтерском учёте, определяет сферу действия данного закона, основные требования к организации бухгалтерского учёта на предприятиях. В Законе даны наиболее общие положения, касающиеся учёта фактов хозяйственной жизни, активов, обязательств, источников финансирования деятельности предприятия, доходов, расходов и иных объектов, а именно: обязанность ведения бухгалтерского учёта (ст. 6), организация бухгалтерского учёта (ст. 7), правила формирования и применения учётной политики организации (ст. 8), оформление первичных учётных документов (статья 9), регистров бухгалтерского учёта (ст. 10), правила проведения инвентаризации обязательств и их отражения в бухгалтерской отчётности (ст. 11, 13), организация внутреннего контроля у субъекта хозяйствования (ст. 19), хранение документов (ст. 29) и др. [3].

К документам следующего, нормативного, уровня относятся:

• 1    Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) - является основным документом, устанавливающим правила и процедуры, по которым формируют информацию о расходах организации в бухгалтерском учёте и отчётности.

В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [4].

Для целей бухгалтерского учёта все расходы классифицируются по видам затрат. Так, в соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации»

расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

• –    расходы по обычным видам деятельности;

• –    прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• –    материальные затраты;

• –    затраты на оплату труда;

• –    отчисления на социальные нужды;

  – амортизация;

  – прочие затраты

Согласно п. 16 данного Положения, расходы признаются в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:

• –    расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• –    сумма расхода может быть определена;

• –    имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществлённых организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учёте организации признается дебиторская задолженность.

• 2    Приказ Минфина России № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации». Организация учёта расходов в нем определяется несколькими пунктами. Пункт 28 Положения регламентирует порядок учёта выявленных расхождений при инвентаризации активов, суммы которых списываются на финансовый результат организации. Пункт 77 определяет учёт дебиторской задолженности, с истёкшим сроком исковой давности, и долги, нереальные для взыскания, относящиеся на счёт средств резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты [5].

К методическому уровню системы нормативного регулирования относится План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, в котором системно развиты базовые нормы и процедуры Положений.

Последний, организационный уровень представлен внутренними рабочими документами, разрабатываемыми самим предприятием – это учётная политика, внутренние формы отчётности и другие документы.

Несмотря на постоянное совершенствование нормативно-правовой базы регулирования учёта расходов, она не лишена недостатков. В частности, многими учёными отмечается отсутствие чёткого разграничения терминов «расходы» и «затраты», местами их неверная трактовка; отсутствие определения некоторых конкретных, необходимых правил. Предполагается, что новый федеральный стандарт, разрабатываемый Минфином в настоящее время, и который согласно Приказу Минфина России от 05.06.2019 № 83н заменит действующее ПБУ 10/99 в 2023 г., будет лишён их.

Таким образом, проведённое исследование системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта расходов позволяет сделать вывод, что расходы – это те факты хозяйственной жизни, которые с бухгалтерской точки зрения уменьшают финансовый результат предприятия. В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, которые оказывают влияние на учёт и состав расходов предприятий. Основным документом, которым регламентируются критерии классификации расходов и правила формирования расходов в бухгалтерском учёте является Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 10/99 «Расходы организации». Основная задача бухгалтерского учёта расходов сводится к определению их величины, а её решение проходит в три этапа: определение момента возникновения (признания) расходов; отнесение расходов к отчётным периодам, за который исчисляется финансовый результат, оценка расходов.